МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ, МОЛОДІ ТА СПОРТУ УКРАЇНИ
МИКОЛАЇВСЬКИЙ НАЦІОНАЛЬНИЙ УНІВЕРСИТЕТ
ІМЕНІ В.О.СУХОМЛИНСЬКОГО
ФАКУЛЬТЕТ ЕКОНОМІКИ
Кафедра «Обліку
та економічного аналізу»
Керівник практики
від університету викладач
Керівник
практики від підприємства директор
Соловей С. А
Виконавець
студент
Е-319 групи
Корнієнко Ярослав
МИКОЛАЇВ – 2014
ЗМІСТ
2
ВСТУП 3
РОЗДІЛ ІІ БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК ГОСПОДАРСЬКИХ ОПЕРЕЦІЙ 10
2.1. Облік грошових коштів 10
2.3. Бухгалтерський облік запасів 23
2.4. Облік витрат за видами діяльності 28
ЗАУВАЖЕННЯ ТА ПРОПОЗИЦІЇ ЩОДО ПОКРАЩЕННЯ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ НА ПІДПРИЄМСТВІ 32
ВСТУП
Мета практики – застосування теоретичних знань на практиці та набуття практичних вмінь та навичок в галузі організації бухгалтерського обліку на підприємстві.
Завданнями виробничої практики з обліку можна визначити:
ознайомлення з нормативно-правовою базою, що визначає правила ведення бухгалтерського обліку на підприємстві;
знайомство з нормативними документами, що визначають правові норми ведення бухгалтерського обліку на даному підприємстві, форму обліку та систему оподаткування, що використовуються на даному підприємстві;
визначення місця бухгалтерії в організаційній структурі підприємства загалом;
вивчення функціональних обов’язків бухгалтерії;
ознайомлення з фінансовою звітністю на підприємстві та визначення основних фінансово-економічних показників;
визначити особливості бухгалтерського обліку грошових коштів, необоротних активів, запасів, дебіторської заборгованості та витрат за видами діяльності на підприємстві;
розглянути первинні документи, по кожному із досліджуваних етапів, та зведені документи, в яких фіксується подальша інформація по даним об’єктам;
зробити висновки, вказати на недоліки функціонування підприємства та ведення бухгалтерського обліку й запропонувати шляхи покращення діяльності.
Об’єктом дослідження є організація ведення бухгалтерського обліку на підприємстві.
В першому розділі розкривається інформація про підприємство: його назва, адреса, правові та організаційні форми існування, форма власності, організаційна структура підприємства, функціональні обов’язки бухгалтерії, структура Наказу про облікову політику, фінансово-економічний аналіз даних підприємства.
В другому розділі йдеться про бухгалтерський облік господарських операцій. В даному розділі наведені основні бухгалтерські проводки, які застосовуються на підприємстві, розкриваються основні моменти обліку грошових коштів, необоротних активів, запасів, витрат за видами діяльності та дебіторської заборгованості на підприємстві, а також про документи, в яких міститься інформація по кожному об’єкту господарювання.
В третьому розділі аналізується діяльність підприємства в цілому, робляться висновки по його діяльності та пропонуються можливі шляхи покращення для ефективнішої діяльності підприємства.
Звіт з виробничої практики з обліку складається з: __ сторінок друкованого тексту, __ таблиць, __ рисунків, списку використаної літератури та додатків.
РОЗДІЛ І ОРГАНІЗАЦІЙНО-ЕКОНОМІЧНА ХАРАКТЕРИСТИКА ПІДПРИЄМСТВА ТОВ «Пуратос Україна»
Товариство з обмеженою відповідальністю «Пуратос Україна» створено створено в далекому 1919 році в Бельгії. Компанія «Puratos Ukraine», будучи дочірнім підприємством компанії «Puratos», була створена порівняно недавно, а саме в листопаді 2005 року. відповідно до діючого законодавства України, в тому числі Цивільного та Господарського Кодексів України, «Про власність» та здійснює свою діяльність згідно з названими та іншими нормативними актами України та Статутом.
Форма власності – дочірнє підприємство. Установчим документом є Статут. Підприємство має самостійний баланс, печатки зі своїм найменуванням, штампи, фірмові бланки.
Компанія «Пуратос Україна» – одне з найбільших у світі виробників поліпшувачів та сумішей для хлібопечення, а також різноманітних компонентів для кондитерського виробництва.
Головна мета підприємства ТОВ «Пуратос Україна» - пропонувати продукти, які поєднують смак і поживну цінність і, як наслідок, сприяють підвищенню здоров'я споживачів і отриманню задоволення від їжі, створюючи їх у максимально зручному вигляді.
Основні принципи, якими керується підприємство ТОВ «Пуратос Україна» у своїй діяльності, це:
1. зобов'язуємося розробляти, виробляти і поширювати тільки високоякісні продукти і послуги.
2.максимально повно вивчати і задовольняти потреби замовників;
3.постійно впроваджувати нові технології і досягнення;
4. зобов'язуємося розробляти, виробляти і поширювати продукцію що відповідає міжнародним нормам і вимогам до безпеки і якості;
5. зобов'язуємося досягати стратегічні, економічні та оперативні цілі за умови збереження екології, і враховуючи інтереси всіх зацікавлених сторін і місцевих органів управління.
Переваги в користуванні послугами підприємства ТОВ «Пуратос Україна»: постачальники отримують більш якіснішу продукцію ніж продукція конкурентів; посідає 2-ге місце у цій групі кращих що ж стосується українського ринку; можливість отримати консультацію; використання лише сучасних якісних і перевірених продуктів і сировини; надійне і міцне партнерство; наявність системи знижок; гарантована якість продукції.
З кожним роком діяльність підприємства ТОВ «Пуратос Україна» виходить на новий рівень, комплекс продукції все більше розширюється і ускладнюється.
Дочірнє підприємство володіє, користується, розпоряджається зазначеним майном на свій розсуд, здійснюючи стосовно нього будь-які дії, що не суперечать чинному законодавству та Статуту підприємства.
Підприємство «Пуратос Україна» здійснює бухгалтерський, оперативний облік та веде статистичну звітність. Керівник та головний бухгалтер підприємства несуть персональну відповідальність за достовірність ведення обліку.
Організаційна структура бухгалтерії підприємства ТОВ «Пуратос Україна» зображена на рис. 1.1
|
Головний
бухгалтер
|
БухгалтеріяБухгалтер з обліку розрахунків з постачальниками |
Бухгалтер з обліку розрахунків з покупцями |
Рис. 1.1 Організаційна структура бухгалтерії ТОВ «Пуратос Україна»
Бухгалтерія ТОВ «Пуратос Україна» складається з трьох чоловік: Головний бухгалтер, бухгалтер з обліку розрахунків з замовниками та постачальниками, бухгалтер з обліку розрахунків з покупцями.
Головному бухгалтеру підлягає бухгалтерія, яка створена для організації і здійснення бухгалтерського обліку господарсько-фінансової діяльності підприємства, забезпечення раціональної організації обліку і звітності на підприємстві в цілому. Головний бухгалтер, безпосередньо підпорядковується директору.
Головний бухгалтер повинен знати законодавчі акти, що регламентують підприємницьку та комерційну діяльність,форми і методи бухгалтерського обліку на підприємстві,план рахунків та методи економічного аналізу господарсько-фінансової діяльності підприємства.
У своїй діяльності бухгалтер керується:
- Законодавчими і нормативними актами, що стосуються виконуваної роботи;
- Правилами внутрішнього трудового розпорядку;
- Наказами та розпорядженнями безпосереднього керівника;
- інструкцією.
Функції головного бухгалтера полягають в веденні всієї бухгалтерської звітності підприємства та оптимізації оподаткування діяльності підприємства.
Бухгалтер з розрахунків веде облік розрахунків з замовниками та постачальниками. Виконуючи роботи замовникам, підприємство ТОВ «Пуратос Україна» одержує доходи.
Оцінка фінансового стану підприємства дає змогу вивчити особливості функціонування підприємства, його фінансову стійкість, платоспроможності, економічний потенціал та ефективність діяльності загалом. Основні фінансово-економічні показники діяльності підприємства ТОВ «Пуратос Україна» за 2012 рік, що характеризують його фінансовий стан: Баланс підприємства та Звіт про фінансові результати за рік (додаток A).
Аналіз Фінансових результатів показує, що:
• виручка від реалізацій послуг значно збільшилась з 69236,8 тис.грн. до 77442,8 тис.грн.;
• чистий дохід з 60090,2 тис.грн. до 66506,1 тис.грн.;
• витрати зменшилися з 65894,9 тис.грн. до 64804,3 тис.грн.;
• чистий збиток склав 1856,7 тис.грн. що практично в 2,2 рази менше ніж в 2012 році.
Під платоспроможністю підприємства розуміють наявність у підприємства грошових коштів та їх еквівалентів у кількості, достатній для розрахунків за кредиторською заборгованістю,яка вимагає негайного погашення. Коефіцієнт платоспроможності наведено у таблиці 2.1
Таблиця 2.1
Аналіз платоспроможності підприємства ТОВ «Пуратос Україна» за 2012 рік
-
Показник
Методика розрахунку
Станом на
2011р.
2012р.
Коефіціент платоспряможності э
Кавт.=ф1р.380: ф1р.640
0,5
0,17
Коефіціент фінансування
Кф=ф1(р.430+р.480+р.620+
р.630):ф1р.380
4,9
1
Аналіз ліквідності підприємства ТОВ «Пуратос Україна» за 2012 рік
Таблиця 2.2
-
Показник
Методика розрахунку
Станом на
2011
2012
Коефіцієнт загальної ліквідності
Кабс.лік.=ф.1ряд260/ ф.1ряд.620
1,09
1.7
Коефіцієнт поточної ліквідності
Кпл=ф.1(ряд.260-100-110-130)/ ф.1ряд.620
0.73
1.1
Коефіцієнт абсолют. ліквідності
Ка=ф.1(ряд.220+230+240)/ ф.1ряд.620
0.1
0,18
Чистий оборотний капітал
Чок=ф.1.ряд.260- ф.1.ряд.620
2132,4
10875
Отже, виходячі з розрахунків аналізу платоспроможності, можна зробити висновок,що порівнянні з 2012 у 2013 році коефіцієнт платоспроможності зменшився, що свідчить про не ефективне використання грошових коштів, тобто підприємство має не достатньо коштів для розрахунків за своїми зобов’язаннями. Коефіцієнт фінансування у 2012 році в порівняно з 2013 роками зменшився ,що має негативний вплив на платоспроможність підприємства ТОВ «Пуратос Україна».
Для оцінки інтенсивності та ефективності виробництва використовують показники рентабельності. Вони повніше, аніж прибуток, характеризують кінцеві результати діяльності, оскільки їх величина показує співвідношення прибутку з наявними або використаними ресурсами.
Підприємство вважається рентабельним, якщо в результаті реалізації продукції воно покриває свої витрати і отримує прибуток. Аналіз показників рентабельності необхідний для узагальнюючої оцінки рівня рентабельності підприємства і визначення основних напрямів пошуку резервів підвищення його ефективності.
Аналіз рентабельності підприємства «Пуратос Україна» за 2012 рік
Таблиця2.3
Показник |
Методика розрахунку |
Станом на2012
|
Коефіцієнт рентабельності активів |
Кра=ф.2ряд.150/(ф.1ряд. 280гр.3+ ф.1ряд.280гр.4)/2) |
0,5% |
Коефіцієнт рентабельності власного капіталу |
Крвк=ф.2ряд.150/(ф.1ряд.380гр.3+ ф.1ряд.380гр.4)/2) |
1,4% |
Коефіцієнт рентабельності діяльності |
Крд=ф.2ряд150/ ф.2ряд.030 |
0.28 |
Загалом економічний стан підприємства ТОВ «Пуратос Україна» задовільний. Заборгованість по заробітній платі відсутні. Податки та збори сплачуються своєчасно. Є всі умови для подальшого розвитку.
Розділ іі бухгалтерський облік господарських оперецій
2.1. Облік грошових коштів
Облік грошових коштів і грошових документів – це реєстрація руху грошей, еквівалентів грошових коштів та грошових документів у касі, на рахунках у банках та розрахунків грошовими коштами за взаємними зобов’язаннями.
Об’єктами обліку грошових коштів і грошових документів є гроші в касі, на рахунках у банку, еквіваленти грошових коштів, грошові документи.
Головними завданнями обліку грошових коштів та грошових документів є:
- точне і своєчасне оформлення документації з руху грошових коштів у касі та на рахунках у банках;
- контроль за використанням коштів відповідно до цільового призначення;
- своєчасне і вірне відображення руху грошових коштів на рахунках бухгалтерського обліку;
- контроль за своєчасним поверненням кредитів, оплатою зобов’язань.
Здійснюючи свою господарську діяльність ТОВ «Пуратос Україна» » здійснює такі різні види господарських розрахунків: з постачальниками за придбані основні засоби, сировину, матеріали та інші матеріальні цінності та замовниками за надані їм послуги та інших фінансових операцій.
Переважна більшість господарських операцій здійснюється за допомогою поточного рахунку в банківських установах, а також за допомогою готівкових розрахунків.
Порядок зберігання і витрачання грошових коштів на підприємстві регулюється Положенням про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженим постановою Національного банку України № 637
З метою забезпечення здійснення розрахунків підприємство має касу, обладнану належним чином, для надійного зберігання готівкових коштів. Ведення касових операцій покладено на бухгалтера, який несе повну відповідальність за належне оформлення касових документів.
Згідно Постанови № 637, гранична сума платежу готівкою одного підприємства іншому протягом одного дня за одним або кількома платіжними документами становить 10 тисяч гривень.
Керуючись Положенням про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, ТОВ «Пуратос Україна» » самостійно встановлює ліміт залишку готівки в касі. Ліміт залишку в касі – граничний розмір готівки, що може залишатися в касі підприємства на кінець робочого дня. На підприємстві встановлений ліміт залишку в касі у розмірі 120.00 грн., який розрахований методом середньоденних надходжень грошових коштів до каси підприємства [Додаток 1].
На ТОВ «Пуратос Україна» документообіг по обліку касових операцій здійснюється за такою схемою, зображеною на рисунку 2.1.
Для оформлення касових операцій постановою Національного Банку України «Про затвердження Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні» №637 затверджено форми таких документів:
- КО-1 «Прибутковий касовий ордер»;
- КО-2 «Видатковий касовий ордер»;
- КО-3 «Журнал реєстрації прибуткових та видаткових касових документів»;
- КО-4; «Касова книга»;
- Розрахунок встановлення ліміту залишку готівки в касі.
Рис. 2.1. Схема документообігу по обліку касових операцій
на ТОВ «Пуратос Україна»
Приймання готівки касою підприємства проводиться за допомогою прибуткового касового ордера [Додаток 2], що підписаний головним бухгалтером або особою, що ним уповноважена. Про приймання грошей видається квитанція за підписами головного бухгалтера і касира, завірена штампом касира або відбитком касового апарата. На вимогу платника на квитанції поряд із штампом проставляється також і печатка підприємства.
Видача готівки з кас підприємств проводиться за видатковими касовими ордерами [Додаток 3] або за належно оформленими платіжними (розрахунково-платіжними) відомостями. Документи на видачу грошей мають бути підписані керівником і головним бухгалтером підприємства або особами, ними уповноваженими. До видаткових ордерів долучаються заявки на видачу грошей, рахунки.
Всі касові ордери після їх виконання підписується касиром, а на доданих до них документах ставиться штамп або напис «Оплачено» із зазначенням дати – число, місяць та рік. Прибуткові та видаткові ордери реєструють в окремих журналах реєстрації. Помарки, виправлення або підчистки в касових документах не дозволяються.
Касова книга ведеться на підставі прибутково-видаткових документів. Вона нумерується, прошивається і опечатується. Записи в касовій книзі ведуться через копіювальний папір у двох екземплярах за кожним прибутковим та видатковим документом щоденно, при наявності операції.
Записи в касову книгу проводяться касиром відразу після одержання або видачі грошей за кожним прибутковим і видатковим документом. Щодня в кінці робочого дня бухгалтер, який відповідає за касові операції, підбиває підсумки операцій за день, виводить залишок грошей у касі на наступне число і передає до бухгалтерії як звіт касира другий відривний аркуш (копію записів у касовій книзі за день) з прибутковими касовими ордерами і видатковими документами під розписку в касовій книзі.
Касова книга з екземпляром з касової книги разом з документами залишається в бухгалтерії.
По заповненню касового звіту бухгалтер узагальнює в ньому наведені суми, що проходять по одним бухгалтерським рахункам і переносить обороти по дебету і по кредиту 30 рахунку у журналі-ордері та відомості по рахунку 301 «Каса в національній валюті» [Додаток4]. Із даних облікових регістрів узагальнені дані в подальшому переносяться в Головну книгу і до Балансу.
Касові документи за останні 12 місяців зберігаються 36 місяців по закінченні року під відповідальністю матеріально-відповідальної особи, яка відповідальна за збереження документів. Довідки за касовими документами видаються за вимогами за підписом головного бухгалтера чи його замісника. Винесення з приміщення кас папок із касовими документами дозволяється лише в окремих випадках за умови письмового дозволу керівника підприємства. До кінця робочого дня документи мають бути обов’язково повернуті до каси.
Основні проводки, пов’язані з рахунком «Каса в національній валюті», які застосовуються на ТОВ «Пуратос Україна» », наведені в табл. 2.1.
Таблиця 2.1.
Основні проводки, пов’язані з рахунком 301 «Каса в національній валюті»
Зміст господарської операції |
Кореспонденція рахунків |
Сума, грн. |
|
Дт |
Кт |
||
Отримано грошові кошти у касу підприємства з поточного рахунку |
301 |
311 |
10000,00 |
Суму, що перевищує ліміт грошей в касі, здано у банк |
311 |
301 |
880,00 |
Видано з каси коштів в підзвіт на придбання канцелярських товарів |
372 |
301 |
200,00 |
Залишок коштів, виданих раніше підзвіт, повернено до каси підприємства |
301 |
372 |
25,65 |
Видано заробітну плату працівнику із каси підприємства |
661 |
301 |
1500,00 |
Для обліку наявності та руху грошових коштів на поточному рахунку, що знаходиться у банку на ТОВ «Пуратос Україна» використовують рахунок 31 «Рахунки в банках», конкретніше у розрізі субрахунків:
311 «Поточні рахунки в національній валюті»;
312 «Поточні рахунки в іноземній валюті»;
313 «Інші рахунки в банку в національній валюті»;
313 «Інші рахунки в банку в іноземній валюті»
За дебетом субрахунків відображається надходження грошових коштів на поточний рахунок, за кредитом – їх використання.
Для безготівкової оплати на підприємстві використовуються платіжне доручення та розрахунковий чек.
Типова схема документообігу по безготівковим розрахункам на ТОВ «Пуратос Україна» зображено на рис. 2.2.
Рис. 2.2. Схема документообігу по обліку безготівкових розрахунків
на ТОВ «Пуратос Україна»
Платіжне доручення – документ, який являє собою письмово оформлене доручення клієнту банку, що його обслуговує, на перерахування визначеної суми коштів зі свого рахунку [Додаток10].
Оформлення платіжного доручення здійснюється за допомогою комп’ютера. Номер платіжного доручення проставляється на підприємстві, а дані платіжного доручення реєструються у журналі реєстрації платіжних доручень.
Для проведення розрахунків за допомогою платіжного доручення їх треба подати до банку у двох екземплярах – один залишається на підприємстві, а інший – подається до банківської установи.
Платіжні доручення приймаються до виконання банками протягом десяти календарних днів з дня виписки. Банки приймають до виконання доручення від платників у межах наявних коштів на їх рахунків, за винятком доручень на перерахування коштів до бюджету та державних цільових фондів.
Для безготівкових розрахунків також використовуються чекові книжки. Чекові книжки (розрахункові чеки) є бланками суворої звітності, вони виготовляються на спеціальному папері на банкнотній формі Національного банку України, але з дозволу НБУ вони також можуть бути виготовлені комерційним банком самостійно з дотриманням усіх обов’язкових вимог та платежів і мати фірмову позначку банку.
Чеком з книжки покупець розраховується за одержаний товар, послугу. На кожному чеку є корінець, на якому відображаються залишки після його використання. Чек підписує одержувач товару. Продавець складає реєстр одержаних чеків і разом з чеками передає в обслуговуючий його банк, який перераховує вказану в чеках суму на його поточний рахунок.
Підтвердженням здійснення операції на поточному рахунку підприємства є банківська виписка, до якої банком додаються документи, на підставі яких проводилися розрахунки.
Після доставки виписки на підприємство здійснюється її опрацювання головним бухгалтером. Опрацювання банківської виписки включає в себе такі етапи:
- до банківської виписки, у порядку здійснення відображених у ній операцій, прикріплюються всі додані до неї банком первинні документи;
- заклечається у встановленні і зазначенні у виписці біля кожної суми номера того бухгалтерського рахунку, у кореспонденції з яким пов’язане надходження або списання коштів із поточного рахунку;
- полягає у перенесенні узагальнених даних із виписки по дебету і кредиту поточного рахунку до журналу-ордеру і відомості по рахунку 31 «Рахунки в банках» [Додаток 8], далі дані переносять до Головної книги і до Балансу.
Основні бухгалтерські проводки за операціями, пов’язаними з поточним рахунком у національній валюті на ТОВ «Пуратос Україна» , наведено в табл. 2.2.
Таблиця 2.2.
Основні проводки, пов’язані з рахунком 311 «Поточний рахунок у національній валюті»
Зміст господарської операції |
Кореспонденція рахунків |
Сума, грн |
|
Дт |
Кт |
||
Отримана на поточний рахунок попередня оплати за послуги від замовника |
311 |
681 |
1200,00 |
Відображена сума ПДВ до сплати в бюджет |
643 |
641 |
200,00 |
Сплачено до бюджету податки |
641 |
311 |
200,00 |
Зачислені грошові кошти в національній валюті, які перебували в дорозі |
311 |
333 |
1500,00 |
Отримано на поточний рахунок короткостроковий кредит |
311 |
601 |
12000,00 |
Поступила на поточний рахунок виручка за реалізовані послуги від замовника |
311 |
361 |
5600,00 |
Здійснене повернення грошових коштів на поточний рахунок від постачальника |
311 |
631 |
5000,00 |
Погашено короткостроковий кредит |
601 |
311 |
12000,00 |
Погашена заборгованість по Єдиному соціальному внеску |
65 |
311 |
220,62 |
Грошові документи – це оплачені документи, які дають безумовне право їх власнику на отримання певних послуг та цінностей. До таких грошових документів на підприємстві відносять поштові марки.
Грошові документи на підприємстві «Пуратос Україна» обліковуються на рахунку 331 «Грошові документи в національній валюті». Рух грошових документів відображається на зведеному документі – на журналі-ордері і відомості по рахунку 331 [Додаток 9], звідси ж дані переносяться до Головної книги і до Балансу.