21. Понятие процесса снабжения и классификация материальных запасов
В процессе снабжения предприятие обеспечивает себя хозяйственными средствами, необходимыми для осуществления своей деятельности. Предприятия приобретают нематериальные активы, основные средства, материалы и прочие активы.
В бухгалтерском учете поступление хозяйственных средств отражается по фактической стоимости, которая складывается из покупной стоимости поступивших средств и расходов, связанных с их приобретением, а также прочих затрат по доведению приобретенных активов до состояния, пригодного к использованию.
Значительный удельный вес в процессе снабжения имеют операции по приобретению материалов, так как они постоянно требуются для осуществления производственного процесса и составляют материальную основу готовой продукции. Материалы входят в состав так называемых материально-производственных запасов.
Материально-производственные запасы представляют собой оборотные средства предприятия, которые можно разделить на две основные группы.
В первую группу входят материалы, предназначенные для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг, а также материалы, необходимые для хозяйственных нужд предприятия.
Ко второй группе относятся материалы, предназначенные для продажи, а именно: готовая продукция, выпускаемая предприятиями, и товары, используемые в организациях торговли.
Производственные запасы представляют собой совокупность предметов труда, используемых в производственном процессе. Они участвуют в производственном процессе однократно и полностью переносят свою стоимость на производимую продукцию, выполненные работы или оказанные услуги.
Производственные запасы группируются по:
1)функциональной роли и назначению в процессе производства
2)техническим свойствам (сорт, размер, марка, профиль и другие признаки)
По функциональной роли и назначению в процессе производства производственные запасы условно подразделяются на основные и вспомогательные (рис.2).
Основные – это предметы труда, составляющие основы изготавливаемой продукции. К ним относится: сырье и основные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия. Например, для добывающей промышленности сырьем является: древесина, уголь, нефть, а материалами – продукты обрабатывающей промышленности (металл, бумага).
Вспомогательные – это предметы труда, которые придают основным материалам определенные свойства и качества (лаки, краски) или используются для содержания средств труда (смазочные, обтирочные материалы) и других хозяйственных целей (уборка помещения). В качестве вспомогательных материалов отдельно выделяются топливо, тара и тарные материалы, запасные части.
Топливо различают в зависимости от его использования на технологические цели (технологическое), как горючее (двигательное) и для отопления (хозяйственное).
К таре и тарным материалам относят предметы, используемые для упаковки и транспортировки других предметов и готовой продукции.
Запасными частями являются предметы, используемые для ремонта и замены отдельных частей машин и оборудования.
Раньше в специальную группу выделялись малоценные и быстроизнашивающиеся предметы. К малоценным относились предметы, стоимость которых ниже установленного законом лимита стоимости основных средств, независимо от срока их использования. Быстроизнашивающимися являются предметы, служащие менее одного года независимо от их стоимости.
Классификация производственных запасов по техническим свойствам используется в технологии производства и организации аналитического учета. Она же является основой при разработке номенклатур, т.е. систематизированных перечней материалов, потребляемых в производстве. Каждому виду материала присваивается собственный номенклатурный номер (код), однозначно его идентифицирующий.
Основные особенности учета производственных запасов:
1) на складах материально-ответственными лицами ведется только количественных учет движения материалов на карточках складского учета по их видам;
2) в бухгалтерии ведется денежный учет по синтетическим счетам, субсчетам и местам хранения;
3) взаимная сверка данных складского учета проводится по окончании каждого месяца в денежной оценке количественных остатков на складах.
Оценка производственных запасов в балансе производится по фактической себестоимости их приобретения или по учетным ценам.
Фактическими затраты на приобретение производственных запасов могут быть:
· Суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
· Суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением производственных запасов;
· Таможенные пошлины и иные платежи;
· Вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены производственные запасы;
· Затраты по заготовке и доставке их на предприятие, включая расходы по страхованию;
· Иные затраты, непосредственно связанные с приобретением производственных запасов.
Учет отпуска в производство производственных запасов может быть организован по одному из двух вариантов:
· По фактической себестоимости
· По учетным ценам.
При организации учета материальных ценностей по фактической себестоимости используется один из методов, устанавливаемых предприятием в учетной политике:
· По себестоимости каждой единицы
· По средней себестоимости
· По себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО)
· По себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО).
Пример: Расчет средней себестоимости материалов (краска).
Показатель |
Масса |
Цена (руб.) |
Сумма (руб.) |
1. Сальдо на начало месяца 2. Поступило за месяц Итого 3. Израсходовано 4. Сальдо на конец месяца |
50 30 40 80 150 180 20 |
12 22 25 15 - 17-30 17-30 |
600 660 1000 1200 2860 3114 3460 |
По методу ФИФО материалы в издержки производства списываются по фактической себестоимости приобретения в следующем порядке: сначала списываются в расход материалы по фактической себестоимости первой закупленной партии, затем второй, третьей и т.д.
По методу ЛИФО (он обратен методу ФИФО) материалы в издержки производства списываются по фактической себестоимости приобретения в следующем порядке: сначала списываются в расход материалы по фактической себестоимости последней закупленной партии, затем предпоследней и т.д.
23
Производство — это деятельность человека, посредством которой он удовлетворяет свои потребности. Ведь природа не предоставляет человеку необходимые ему блага. Их надо производить. Вот почему производство есть объективная необходимость.
Потребности человека принято делить на «материальные» и «духовные». Разумеется, это очень приблизительное деление, однако оно верно отражает «естественные» и «социальные» начала жизни человека. Не надо только думать, что удовлетворение духовных потребностей менее хлопотно, чем материальных, — они также обеспечиваются всей индустриальной мощью современного общества.
Потребности человека безграничны и постоянно растут. В экономической теории эту тенденцию представляет «закон возвышения потребностей». Рост потребностей постоянно подстегивает производство.
Итак, назначение производства — удовлетворение потребностей человека и общества. Достигается это в ходе взаимодействия человека и природы. А поскольку активной стороной («субъектом») в таком взаимодействии выступает человек, то мы можем сделать еще одно важное уточнение: производство — это процесс преобразования природы человеком, — животные приспосабливаются к природе, человек же подчиняет ее себе.
Совокупность всех сил, используемых человеком в процессе производства (включая физические и духовные усилия самого человека), в экономической теории обозначается понятием «производительные силы».
Развитию производительных сил присущи две прогрессивные тенденции — они становятся все менее материале- и трудоемкими. Первая тенденция знаменует спасение природы, вторая — спасение человека. В противном случае возрастающие масштабы производства поглотили бы не только природу, но и человека. Между тем в современной экономике он выделяется из непосредственного процесса производства, становится над ним, рядом с ним, получая возможность развития того, что природой даровано только человеку, — интеллектуально-духовных способностей.
24.
Прямые материальные затраты на производство продукции состоят из следующих статей: - основные сырье и материалы; - вспомогательные сырье и материалы; - покупные полуфабрикаты; - покупные комплектующие изделия; - тара и тарные материалы; - топливо для технологических целей; - энергия для технологических целей; - транспортно-заготовительные расходы; - работы и услуги сторонних организаций производственного характера.
Стоимость сырья и материалов определяется на основании норм расходов каждого вида материалов и цен на них.
25 .КОСВЕННЫЕ ЗАТРАТЫ — расходы предприятия на производство и реализацию продукции, организацию производства и управление, которые не могут быть прямо отнесены на себестоимость отдельных видов изделий и распределяются между ними косвенным методом. В большинстве отраслей промышленности к ним относятся затраты на отопление, освещение, амортизацию, заработную плату вспомогательных рабочих и административно-управленческого персонала. Косвенные затраты относятся на себестоимость отдельных видов продукции пропорционально заранее установленным базам. Базой распределения косвенных затрат может быть, например, основной, или тарифный, фонд заработной платы производственных рабочих. Некоторые виды косвенных затрат, например внепроизводственные расходы, распределяются по видам продукции пропорционально производственной себестоимости отдельных изделий. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования включаются в себестоимость отдельных видов продукции, как правило, исходя из времени работы оборудования, затрачиваемого на изготовление единицы соответствующего вида продукции (см. также Классификация затрат на производство, Себестоимость продукции).
Существует три основных метода распределения косвенных затрат между производственными подразделениями:
– метод прямого распределения затрат;
– пошаговый (последовательный) метод распределения затрат;
– метод взаимного распределения затрат (двухсторонний)
Метод прямого распределения косвенных затрат наиболее прост: расходы по каждому обслуживающему подразделению относятся на производственные подразделения напрямую, минуя прочие обслуживающие подразделения. Он применяется в тех случаях, когда непроизводственные центры ответственности не оказывают друг другу услуги.
Преимуществом этого метода являются его простота и нетрудоемкость. Главный же его недостаток состоит в том, что он ведет к серьезным искажениям при определении реальной себестоимости различных видов продукции.
Например, на предприятии выпускается два вида продукции — А и Б. При этом изделие А выпускается на основе машинной технологии, а изделие Б — ручного труда. Тогда при применении базы распределения «Прямые затраты труда» себестоимость первого вида продукции будет занижена, второго — завышена, а при применении базы распределения «Часы работы оборудования» — наоборот.
Пошаговый метод распределения производственных косвенных расходов применяется в тех случаях, когда непроизводственные подразделения оказывают друг другу услуги в одностороннем порядке. Например, услуги ремонтного цеха в одностороннем порядке потребляются складом готовой продукции и цехом основного производства, а услуги администрации – основным цехом, складом готовой продукции и ремонтным цехами. Процесс распределения непроизводственных затрат между производственными подразделениями осуществляется поэтапно.
1 Шаг. Определение затрат по подразделениям. Учитываются все затраты подразделения.
2 Шаг. Определение базовой единицы, т.е. единицы объема предоставляемых вспомогательным подразделением услуг, используя которую, можно легко определить потребление этих услуг другими подразделениями. Например, для ремонтного цеха – это количество времени на ремонт, для транспортного цеха – пробег автотранспорта (км), складских помещений – площадь (м 2) и т.д.
3 Шаг. Распределение затрат. Выполняется на основе выбранной базы распределения. Общий порядок распределения – от непроизводственных подразделений к производственным. В результате распределения все затраты непроизводственных подразделений должны быть присвоены производственным центрам затрат. После распределения затрат одного вспомогательного подразделения оно больше не учитывается и в дальнейшем исключается из процесса пошагового распределения, т.е.затраты других вспомогательных подразделений на его счет не распределяются.
26
27. Задачами бухгалтерского учета процесса реализации являются:
• документальное оформление и своевременное отражение в учете отгрузки (отпуска) готовой продукции, товаров, сдачи выполненных работ и оказанных услуг; расходов по отгрузке и реализации продукции;
• правильное исчисление списываемых в процессе реализации расходов;
• своевременное оприходование поступивших средств от покупателя (заказчика);
• правильное исчисление финансового результата от реализации продукции, товаров, работ, услуг.
Процесс формирования и использования финансовых результатов связан с выявлением конечного финансового результата хозяйственной деятельности организации (на счете "Прибыли и убытки"). Конечный финансовый результат складывается из прибыли (убытка) от реализации продукции, работ, услуг, товаров и доходов за вычетом расходов, полученных по разным операциям хозяйственной деятельности (реализации имущества, полученной арендной платы, убытков от стихийных бедствий и др.). Конечный финансовый результат учитывается в течение года нарастающим итогом. Использование прибыли отражается отдельно от полученной прибыли на одноименном счете.
Полученная прибыль используется на оплату налога на прибыль. По окончании года сумма использованной прибыли списывается в погашение полученной годовой прибыли. Оставшаяся неиспользованной прибыль переносится на специальный счет для учета ее движения в следующем году. Порядок отражения на счетах процесса формирования и использования финансовых результатов представлен на схеме (с. 72).
Основными хозяйственными операциями, отражаемыми на счетах бухгалтерского учета в процессе формирования и использования финансовых результатов являются:
• поступление доходов и оплата расходов от прочей реализации и внереализационного характера (операция 5а на схеме);
• начисление налога на прибыль по установленной ставке и перечисление налога в бюджет (операция 5б);
• начисление прочих налогов в бюджет за счет чистой прибыли и перечисление их в бюджет (операция 5в);
• начисление налоговых штрафов и пеней и перечисление их в бюджет (операция 5г);
• списание использованной прибыли за год (операция 5д);
28,29
30 Первичное наблюдение – это один из важнейших методов бухгалтерского учета. Его цель состоит из подтверждения действительных фактов изменения объектов бухгалтерского учета. Выделяют 2 специфических приема первичного наблюдения: документация и инвентаризация.
Документация используется для отражения результатов первичного наблюдения. Она предполагает фиксацию данных об изменениях средств и их источников. Однако на практике могут быть ошибки не только в оформлении документов, но и недокументированные изменения, поэтому наряду с документацией используется инвентаризация, которая предполагает проверку наличия объектов учета с целью установления фактического наличия активов и пассивов данным бухгалтерского учета.
31. Первичные документы и их классификация
Ежедневно в организации совершается большое количество хозяйственных операций. Согласно закону РБ «о бухгалтерском учете и отчетности» все хозяйственные операции, проводимые организацией должны оформляться оправдательными документами.
Сам бухгалтерский документ представляет собой письменное свидетельство действительного совершения хозяйственных операций, а также право на ее совершение.
Документы в системе бухгалтерского учета имеют важное практическое, юридическое, контрольно – аналитическое, организационно – управленческое и экономическое значение.
Практическое значение заключается в том, что документы являются доказательством, подтверждающим поступление и расходование ценностей и помогают выявить ошибки в бухгалтерских записях.
Юридическое значение состоит в том, что документы обеспечивают доказательное обоснование показателей бухгалтерского учета и отчетности и устанавливают ответственность исполнителей за проведенные хозяйственные операции.
Контрольно – аналитическое заключается в том, что документы служат источником контрольных данных при осуществлении внутрихозяйственного контроля.
Организационно – управленческое значение состоит в том, что они являются основным источником информации для принятия управленческих решений.
Каждый документ содержит реквизит, т.е. отдельные сведения, отражаемые в документе и имеющие самостоятельное значение. Каждый документ должен содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа, его номер, дата составления, наименование организации, содержание хозяйственной операции, измерители операции, подписи ответственных лиц и печать.
Все многообразие документов можно классифицировать по следующим признакам.
1) по назначению
1.1. распорядительные
1.2. исполнительные
1.3. бухгалтерские оформления
1.4. комбинированные
2) по месту составления
внутренние
внешние
3) по порядку составления
3.1. первичные документы
3.2. сводные документы
4) по способу использования
4.1. разовые
4.2. накопительные
5) по количеству отражаемых объектов
5.1. многосторонние
5.2. односторонние
6) по способу заполнения
6.1. составленные вручную
6.2. при помощи вычислительной техники
7) по воспроизведению информации
7.1. подлинники
7.2. копии
7.3. выписки из документов
32.
Описание и оформление реквизитов документов
Изображение эмблемы организации-автора
Наименование организации автора документа
Почтовый адрес, коммуникационные и коммерческие данные отправителя
Название документа
Указание вида документа должно быть на каждом документе, за исключением письма.
Например: протокол, постановление, акт и др. (этот реквизит печатается прописными буквами).
Дата документа
Датой документа является дата его подписания, утверждения или издания (составления).
Дата подписания, утверждения, согласования документа, а также дата, содержащаяся в тексте, должна оформляться цифровым способом. Элементы даты приводятся арабскими цифрами в одну строку в последовательности: число, месяц, год.
В текстах документов, содержащих сведения финансового характера, допускается применять словесно-цифровой способ оформления дат: 09 июля 2001 г.
Индекс документа
Индекс создаваемых и получаемых документов состоит из порядкового номера, который может быть дополнен индексом по номенклатуре дел, индексом применяемого классификатора (корреспондентов, вопросов деятельности и др.).
Место составления документа
Место составления или издания документа указывается на общем бланке под реквизитами Дата и Индекс документа. На бланках писем на этом месте располагают реквизит Ссылка на номер и дату входящего документа, который включает индекс и дату, указанные на документе, на который дается ответ.
Адресование документа
При адресовании документов необходимо соблюдать следующие правила:
1. Адресат располагается в правом верхнем углу документа.
2. Документы адресуются учреждению, его структурному подразделению или должностному лицу. Наименование учреждения и его структурного подразделения указывается в именительном падеже.
34
Учетная обработка документов в бухгалтерии осуществляется следующим образом. Поступившие в бухгалтерию документы должны быть всесторонне проверены с трех позиций:
по форме, т.е. в отношении правильности и полноты заполнения реквизитов. Эта проверка заключается в выяснении бухгалтером подлинности подписей лиц, составивших документ; установлении наличия всех требуемых в форме документа реквизитов, выявлении подчисток и не оговоренных или неправильно сделанных исправлений и т.д.
по существу, т.е. выяснить соответствие хозяйственных операций в документе действующему законодательству (законность и хозяйственную целесообразность). Например, при проверке авансового отчета по командировке надо знать порядок и нормы оплаты суточных, расходов по найму жилья, проезда и т.д.
по арифметической проверке, т.е. проверить правильность подсчетов, выведения итогов, вычисленных процентов
Неправильно или неполно составленные документы возвращаются для выяснения, дополнительного оформления или пересоставления. В случае обнаружения подделки каких-либо реквизитов или других злоупотреблений, эти документы не возвращаются представившим их работникам, а оставляются в бухгалтерии для выяснения и привлечения виновных к ответственности. Все факты злоупотреблений и нарушений в оформлении документов главный бухгалтер обязан доводить до сведения руководителя организации.
Проверенные и принятые бухгалтерией документы подвергаются обработке, которая состоит из следующих этапов:
Таксировка — это определение денежной оценки хозяйственных операций, зафиксированных в документе. Многие поступившие в бухгалтерию документы имеют только натуральные показатели, поэтому их необходимо перевести в денежный измеритель.
Группировка — это объединение документов по однородным признакам и за определенный период. Ее целью является подготовка сводных данных за какой либо период. Например, кассовые документы группируются за каждый день по приходу и расходу, что находит отражение в отчете кассира.
Контировка (проставление корреспонденции счетов) — это указание в документе взаимосвязи между счетами, она обозначается на самих документах проставлением корреспонденции счетов исходя из содержания хозяйственных операций.
В настоящее время корреспондирующие счета по хозяйственным операциям проставляют в основном на бланках первичных документов, которые имеют для этих целей специальные графы. Для сокращения учетных записей корреспондирующие счета могут проставляться и в сводных регистрах (ведомостях). От правильности указанных корреспондирующих счетов зависит правильное отражение операций в бухгалтерском учете и получении достоверной информации о хозяйственной деятельности организации. После проставления корреспонденции счетов документы используются для записи операций по счетам в учетных регистрах.
35
Инвентаризация – способ бухгалтерского учета, представляющий собой регламентную процедуру периодической проверки и документального подтверждения наличия, состояния и оценки имущества и обязательств организации. СУЩНОСТЬ И ЦЕЛИ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ
Инвентаризация – способ бухгалтерского учета, представляющий собой регламентную процедуру периодической проверки и документального подтверждения наличия, состояния и оценки имущества и обязательств организации, производимую для подтверждения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.
Не относятся к регламентной процедуре инвентаризации проведение ревизий, аудиторских проверок, текущих операций по учету ценностей, требующих проверки их наличия и определения их количества, процедуры учета имущества в целях управления (управленческая инвентаризация).
Основными целями инвентаризации являются: - выявление фактического наличия имущества предприятия; - сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета; - выявление некондиционных материальных ресурсов, формирование обоснованных заключений с привлечением необходимых специалистов и специальных организаций, а также подготовка документов для их уценки или списания (утилизации); - определение виновных лиц в случае обнаружения недостач, излишков, порчи материальных ресурсов; - проверка полноты отражения обязательств в учете соблюдения исполнителями выполнения договорных сроков, принятия мер по взысканию дебиторской и погашению кредиторской задолженностей, списания в установленном порядке обязательств по истечении сроков давности.
36
Выделяют следующие виды инвентаризаций:
по объему - полная и частичная;
по методу проведения - выборочная и сплошная;
по назначению - плановая, внеплановая, повторная, контрольная.
Полная инвентаризация проводится перед составлением годового отчета, при аудиторской проверке или ревизии и охватывает все материальные ценности, денежные средства и расчетные отношения с другими организациями и лицами. При полной инвентаризации охватывают также все виды средств, в том числе ценности, не принадлежащие организации (арендованные основные средства; товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение; материалы, принятые в переработку, и т.д.).
Каждая отдельная инвентаризация, охватывающая часть средств организации, называется частичной инвентаризацией. К ней относятся, например, инвентаризация денежных средств (ревизия кассы), инвентаризация материальных ценностей, связанная со сменой материально ответственных лиц, и т.д.
При выборочной инвентаризации у конкретного материально ответственного лица проверяют только некоторые ценности на выбор. Выборочная инвентаризация проводится в организациях с большой номенклатурой ценностей.
Сплошная инвентаризация проводится одновременно во всех структурных подразделениях и предприятиях, которые принадлежат данной организации.
Плановая инвентаризация проводится по графику в указанные сроки, утвержденные руководителем, причем сроки проведения ее не подлежат оглашению.
Внеплановая инвентаризация проводится не по плану, а в силу сложившихся обстоятельств (при передаче дел материально ответственным лицом, после стихийных бедствий, хищений).
Повторная инвентаризация проводится, если возникли сомнения в достоверности, объективности, качестве проведенной инвентаризации.
Контрольная инвентаризация. По окончании инвентаризации могут проводиться контрольные проверки правильности проведения инвентаризации с участием членов инвентаризационных комиссий и материально ответственных лиц обязательно до открытия склада, кладовой, секции и т.д., где проводилась инвентаризация.
37
Существует следующий порядок проведения инвентаризации.
В организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. При малом объеме работ и наличии в организации ревизионной комиссии проведение инвентаризаций допускается возлагать на нее. При большом объеме работ для одновременного проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств создаются рабочие инвентаризационные комиссии. Персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации.
В состав инвентаризационной комиссии включаются представители администрации, организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты. В ее состав можно включать и представителей службы внутреннего аудита организации, независимых аудиторских организаций.
Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.
До начала проверки фактического наличия имущества инвентаризационной комиссии надлежит получить последние на момент
инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о
движении материальных ценностей и денежных средств. Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и
расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам), с указанием «до инвентаризации на «___» (дата)», что должно служить бухгалтерии основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным.
Фактическое наличие имущества при инвентаризации определяют путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера. Проверка фактического наличия имущества производится при обязательном участии материально ответственных лиц.
В межинвентаризационный период в организациях с большой номенклатурой ценностей могут проводиться выборочные инвентаризации материальных ценностей в местах их хранения и переработки. Контрольные проверки правильности проведения инвентаризаций и выборочные инвентаризации, проводимые в межинвентаризационный период, осуществляются инвентаризационными комиссиями по распоряжению руководителя организации.
38 Учетные регистры, их сущность, значение и классификация. 1. По видам бухгалтерских записей регистры делят на:
1.1. хронологические - данные первичных документов регистрируют в порядке их поступления в бухгалтерию Пример: кассовые книги, регистрационные журналы
1.2 систематические - производится группировка хозяйственных операций по однородным признакам.
2. По объёму и содержанию регистры делятся на:
2.1. регистры синтетического учёта - операции отражаются только в денежном измерении в обобщённом виде по синтетическим счетам. В основу построения регистров синтетического учета заложена шахматная форма графления учетных таблиц.
2.2. регистры аналитического учёта - операции отражаются подробно, в том числе и в натуральном измерении.
Виды:
· регистры, которые ведутся параллельно регистрам синтетического учета и отдельно от них;
· регистры, записи в которых производятся с целью группировки и накапливания однородных хозяйственных операций по аналитическим счетам для последующего их переноса итогом за месяц в регистры синтетического учета;
· регистры, которые совмещают синтетический и аналитический учет.
2.3. комбинированные регистры - объединяют и синтетический и аналитический учёт.
3. По форме построения
3.1. односторонние - все записи на одной стороне листа
3.2. двухсторонние - по Дебету на одной стороне листа, по Кредиту на другой.
3.3 шахматные - по стокам счёта по Дебету, по столбцам по Кредиту.
4. По внешнему виду (форме)
4.1.бухгалтерские книги - скреплённые и сшитые в брошюру листы. Расположение отдельных частей и страниц остается неизменным. Листы учетных книг от начала до конца последовательно нумеруются. Все листы прошнуровываются, скрепляются печатью и надписью «Прошнуровано и пронумеровано страниц__» с подписями ответственных лиц. Обязательными реквизитами книги являются: наименования предприятия, период времени, за который отражаются хозяйственные операции.
4.2. карточки - таблицы на бланках из картона и т.п. Используются для ведения аналитического учета товарно-материальных ценностей, различного рода расчетов и затрат на производство. Обязательными реквизитами являются: наименование предприятия, наименование и код синтетического счет, наименование и код аналитического счета, единица измерения, количество (для карточек количественно-суммового учета).
Существуют различные формы карточек:
· контокоррентные – применяются для учета в денежном выражении расчетов с дебиторами и кредиторами, подотчетными лицами и пр.
· карточки количественно-суммового учета или суммового учета – для учета товарно-материальных ценностей.
Каждая карточка рассчитана на определенное количество записей. После того как карточка будет заполнена, записи продолжают вести на новом бланке той же карточки, присвоив ей очередной порядковый номер страницы.
4.3. свободные листы - таблицы со специальным графлением для синтетического и аналитического учёта. (Ведомости, журналы ордера). Обязательно имеют название, указание периода, на который рассчитан учетный регистр, таблицу для ведения учетных записей. Могут заполняться несколькими работниками одновременно, так как не скреплены между собой.
4.4. машинные носители информации - машинограммы. В последнем случае организация обязана изготовлять за свой счет копии таких документов на бумажных носителях для других участников хозяйственных операций, а также по требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации, суда и прокуратуры.
39 Порядок и техника записей в учетные регистры.
К учетным записям предъявляются требования:
документальности;
своевременности;
краткости;
точности;
ясности.
В соответствии с перечисленными требованиями выделяют правила ведения записей в учетных регистрах:
1. записи в учетные регистры должны производиться на основании оформленных, проверенных документов.
2. каждая хозяйственная операция, оформленная документом, должна найти отражение в учетном регистре.
3. записи в учетные регистры должны вестись в следующем порядке:
по документам, не носящим массовый характер, запись хозяйственных операций производится непосредственно в журналы-ордера;
по массовым документам хозяйственные операции до записи в журналы-ордера предварительно группируются в различных ведомостях. По окончании отчетного периода итоги ведомостей переносятся в журналы-ордера. Перед записью в учетные регистры сводные документы подвергаются дополнительной бухгалтерской обработке – по разметке и содержанию отдельных простых документов составляется общая разметка по сводному документу в целом, которая служит основанием для записей в учетные регистры;
4. по окончании записей на каждом документе во избежание повторного его использования делается отметка – проставляется в разметке номер учетного регистра, в котором этот документ отражен.
5. записи в учетные регистры должны производиться своевременно.
6. кроме текущих записей в практике бухгалтерского учета широко применяется запись однородных операций итогом за месяц по совокупности документов (расход материалов на производственные нужды, начисление заработной платы и пр.)
7. содержание записей в учетных регистрах определяется видом учетного регистра, его построением и назначением, но можно выделить обязательные элементы записей:
дата записей в учетный регистр;
номер и дата документа, на основании которого произведена запись;
основание записи (краткое содержание записи со ссылкой на наименование, номер и дату того документа, на основании которого произведена запись);
номер счетов и позиций аналитического учета;
сумма.
Способы и техника подсчетов в учетных регистрах, сводка данных определяются их содержанием, построением и установлением взаимосвязью между ними. Однако есть общее правило подсчета – подсчет записей производится при условии, что все документы отчетного периода отражены в учетных регистрах и сделаны необходимые переносы сумм из одних регистров в другие.
Сумма итогов подсчитывается по каждой графе и записывается в специально отведенные для этого строках и графах регистров.
Одна из задач подсчета итогов – проверка их правильности. Различные приемы и способы проверки основаны на системе взаимоувязки и взаимоконтроля данных учетных регистров, построенных по шахматному принципу. Например, в регистрах шахматной формы общий итог строк по горизонтали должен совпадать с суммой итоговой колонки по вертикали.
Часто для проверки полноты, правильности записей и выведенных итогов проводят контрольный подсчет соответствующих итогов непосредственно по документам, приложенным к учетному регистру.
Одним из средств контроля за правильностью счетных записей является взаимосверка итоговых сумм одних учетных регистров с другими. Этот метод основан на том, что некоторые хозяйственные операции отражаются в учетных регистрах дважды.
Также необходимым приемом контроля является взаимосверка данных аналитического и синтетического учета, между которыми должно быть равенство.
40 Способы исправления ошибок в учетных регистрах
Способы:
1. корректурный – ошибка не затрагивает корреспонденцию счетов и не отражается на итогах учетных записей. Ошибочный текст или сумма зачеркиваются тонкой чертой, чтобы можно было прочесть ранее написанное, и над зачеркнутым пишут правильный текст или сумму. Исправление ошибки подтверждается подписями лиц, составивших документ, в учетных документах – подписями лиц, производящих исправление. Оговорка об исправлении выполняется на полях или в конце страницы и содержит слово «исправлено», правильный текст или сумму и дату исправления.
2. способ дополнительной проводки – в том случае если корреспонденция счетов правильная, но сумму указана меньшая чем следует, причем повторена в регистрах синтетического и аналитического учета или обнаружена после подведения итогов. Ошибка исправляется с помощью дополнительной проводки.
3. способ «красное сторно» (аннулирование) – при исправлении ошибок в корреспонденции счетов. Цифры (сумма) обводятся в рамку и при подсчете итогов вычитаются. Данный способ используется когда проводка корректна, а сумму записана больше, чем требуется. Данный способ применяется не только для исправления ошибок, но и также для записи некоторых хозяйственный операций (стронирование торговой оценки). щ
41 Форма бухгалтерского учета – совокупность учетных регистров, в которых в определенной последовательности соответствующим образом делаются учетные записи с целью получения итоговых данных, характеризующих финансовое положение и результаты хозяйственной деятельности предприятия.
Назначение – регистрация хозяйственных явлений, группировка однородных данных, их распределение по синтетическим и одновременно по аналитическим счетам, подсчет оборотов и остатков по счетам, составлении баланса и других форм отчетности.
Основные отличительные признаки, определяющие отдельные формы бухгалтерского учета:
внешний вид и строение учетных регистров;
количество учетных регистров;
сочетание и взаимосвязь регистров синтетического и аналитического учета;
техника учетной регистрации.
Особенности ведения бухгалтерского учета:
однородные хозяйственные операции, изложенные в документах, до записей их в синтетические счета подвергаются в течение определенного периода времени группировке как путем применения накопительных документов, так и путем их регистрации в накопительных и группировочных ведомостях;
аналитический учет ведется с применением всех современных средств учетной записи;
техническое построение учетных регистров осуществляется таким образом, чтобы получать учетные показатели, необходимые для составления основных форм отчетности с наименьшими затратами времени;
во всех формах учета предусматривается определенная система взаимоконтроля показателей синтетического и аналитического учета, позволяющая вскрывать ошибки в учетных записях.
1. Мемориально-ордерная форма учета.
Сущность – на основе первичных документов, отражающих хозяйственные операции, составляются мемориальные ордера (МО). В данной форме учета отдельно ведутся хронологическая и систематическая записи (мемориальные ордера регистрируются в специальном журнале – хронологическая запись, и на их основе производятся записи на счетах главной книги – систематическая запись). Эти первичные документы представляют собой указание, подписанное главным бухгалтером, о том, в какие синтетические и аналитические счета следует провести записи по хозяйственной операции. Мемориальный ордер может составляться как на основании одного документа, так и группы однородных документов. К мемориальному ордеру прикрепляются все относящиеся к данной проводке первичные документы.
Достоинства данной формы ведения учета:
наглядность;
удобство применения на предприятиях с небольшим количеством учетных записей.
Недостатки:
раздельное ведение хронологических, синтетических и аналитических счетов;
многократная запись одной и той же операции в разных регистрах.
42
Форма бухгалтерского учета – совокупность учетных регистров, в которых в определенной последовательности соответствующим образом делаются учетные записи с целью получения итоговых данных, характеризующих финансовое положение и результаты хозяйственной деятельности предприятия.
Назначение – регистрация хозяйственных явлений, группировка однородных данных, их распределение по синтетическим и одновременно по аналитическим счетам, подсчет оборотов и остатков по счетам, составлении баланса и других форм отчетности.
Основные отличительные признаки, определяющие отдельные формы бухгалтерского учета:
внешний вид и строение учетных регистров;
количество учетных регистров;
сочетание и взаимосвязь регистров синтетического и аналитического учета;
техника учетной регистрации.
Особенности ведения бухгалтерского учета:
однородные хозяйственные операции, изложенные в документах, до записей их в синтетические счета подвергаются в течение определенного периода времени группировке как путем применения накопительных документов, так и путем их регистрации в накопительных и группировочных ведомостях;
аналитический учет ведется с применением всех современных средств учетной записи;
техническое построение учетных регистров осуществляется таким образом, чтобы получать учетные показатели, необходимые для составления основных форм отчетности с наименьшими затратами времени;
во всех формах учета предусматривается определенная система взаимоконтроля показателей синтетического и аналитического учета, позволяющая вскрывать ошибки в учетных записях.
Журнально-ордерная форма учета
На основании первичных документов составляются накопительные ведомости и разработочные таблицы (построены по шахматному принципу). Первоисточником для отображения операций в учетных регистрах являются документы. При этом однородные операции, относящиеся к определенному счету записываются в журналы (в хронологическом порядке) по корреспондирующим счетам. В конце месяца в каждом журнале подсчитывается итог оборотов в разрезе корреспондирующих счетов.