9.Независимость аудиторов, аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

Независимость аудиторов регламентируется 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»

При обязательной проверке должны соблюдаться принципы независимости. Формальны, т.к. есть неформальные есть (приятельские отношения). Подтверждение путем проведения процедур внутреннего контроля (тестирование, анкетирование). Если в течение проверки угроза независимости возникает, то этого аудитора нужно исключить из проверки.

1. Аудит не может осуществляться:

1) аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых являются учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;

2) аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых состоят в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов) с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;

3) аудиторскими организациями в отношении аудируемых лиц, являющихся их учредителями (участниками), в отношении аудируемых лиц, для которых эти аудиторские организации являются учредителями (участниками), в отношении дочерних обществ, филиалов и представительств указанных аудируемых лиц, а также в отношении организаций, имеющих общих с этой аудиторской организацией учредителей (участников);

4) аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами, оказывавшими в течение трех лет, непосредственно предшествовавших проведению аудита, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности физическим и юридическим лицам, в отношении этих лиц;

5) аудиторами, являющимися учредителями (участниками) аудируемых лиц, их руководителями, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;

6) аудиторами, состоящими с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов);

7) аудиторскими организациями в отношении аудируемых лиц, являющихся страховыми организациями, с которыми заключены договоры страхования ответственности этих аудиторских организаций.

2. Порядок выплаты и размер денежного вознаграждения аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам за проведение аудита (в том числе обязательного) и оказание сопутствующих ему услуг определяются договорами оказания аудиторских услуг и не могут быть поставлены в зависимость от выполнения каких бы то ни было требований аудируемых лиц о содержании выводов, которые могут быть сделаны в результате аудита.

2.1. Каждая саморегулируемая организация аудиторов принимает одобренные советом по аудиторской деятельности правила независимости аудиторов и аудиторских организаций. Саморегулируемая организация аудиторов вправе включить в принимаемые ею правила независимости аудиторов и аудиторских организаций дополнительные требования.

3. Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы не вправе осуществлять действия, влекущие возникновение конфликта интересов или создающие угрозу возникновения такого конфликта. Для целей настоящего Федерального закона под конфликтом интересов понимается ситуация, при которой заинтересованность аудиторской организации, индивидуального аудитора может повлиять на мнение такой аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица. Случаи возникновения у аудиторской организации, индивидуального аудитора заинтересованности, которая приводит или может привести к конфликту интересов, а также меры по предотвращению или урегулированию конфликта интересов устанавливаются кодексом профессиональной этики аудиторов.

Вопрос 10. Этика в аудите. Требования их соблюдению кодекса этики. В стремлении реализовывать широкомасштабную задачу по выработке и внедрению скоординированных и взаимо-увязанных стандартов профессиональной этики аудиторов в настоящее время Советом по аудит. деят-и при Минфине РФ при активном участии аккредитованных саморегулируемых организаций разработан Кодекс профессиональной этики и принят Советом 22 марта 2012 года (первый принят в 1996). Согласно 307-ФЗ «Об аудит.деят», Кодекс профессиональной этики аудиторов - свод правил поведения, обязательных для соблюдения аудиторскими организациями, аудиторами при осуществлении ими аудиторской деятельности. Кодекс имеет следующую структуру:

а) в разделе 1 "Основные принципы этики и концептуальный подход к их соблюдению" приведены основные принципы проф. этики аудиторов и общее руководство по их соблюдению, которое аудитор должен применять при: выявлении и оценке значимости угроз нарушения принципов этики; принятии мер предосторожности для устранения угроз. Меры предосторожности необходимы в случаях, когда аудитор принимает решение, что угрозы превосходят уровень, при котором разумное и хорошо информированное третье лицо, взвесив конкретные факты и обстоятельства, известные аудитору на момент принятия решения, может обоснованно считать, что соблюдение основных принципов этики не подвергается опасности; б) в разделе 2 "Применение концептуального подхода к соблюдению основных принципов этики в конкретных ситуациях" описано, как применять концептуальный подход к соблюдению основных принципов этики в конкретных ситуациях. Данный раздел содержит также примеры мер предосторожности, уместных в отношении угроз нарушения основных принципов этики, и описание ситуаций, в которых невозможно принять достаточные меры предосторожности против угроз, и, следовательно, необходимо избегать действий или отношений, ведущих к возникновению таких угроз.

Рассмотрим раздел 1. Основные принципы:

а) честность; Аудитор должен действовать открыто и честно во всех проф. и деловых отнош-ях. Предполагает справедливое ведение дел и правдивость. б) объективность; Аудитор не должен допускать, чтобы предвзятость, конфликт интересов либо другие лица влияли на объективность его проф. суждений, должен избегать отнош.-я, кот. могут исказить или повлиять на его проф. суждения. в) профессиональная компетентность и должная тщательность; Обязывает аудитора: постоянно поддерживать знания и навыки на квалиф-ном уровне, действовать добросовестно в соответствии с применимыми проф. стандартами при оказании услуг. Согласно 307-ФЗ, Аудитор обязан в течение каждого календарного года начиная с года, следующего за годом получения квалификационного аттестата аудитора, проходить обучение по программам повышения квалификации в размере не менее 20 ч. в год, и не менее 120 часов за три года подряд. г) конфиденциальность; обязывает аудитора: обеспечить конфид-ность инфо, получ. в результате деловых отношений, не раскрывать эту информацию третьим лицам, не обладающим полномочиями, за исключением случаев, когда аудитор имеет законное право либо обязанность раскрыть такую информацию; не использовать конфиденциальную информацию для получения им или третьими лицами каких-либо преимуществ. Аудитор должен соблюдать 1. конфид-ность вне проф. среды, 2. конфид-ность инфо, раскрытой ему потенциальным клиентом или аудиторской организацией, и 3. внутри аудиторской организации. В след-их обстоят-вах аудитор может нарушить конфид-ность: а) раскрытие разрешено закон-вом и (или) санкционировано клиентом; б) требуется законод-вом, н-р: при подготовке документов или представлении доказательств в ходе судебного разбирательства; при сообщении уполномоченным гос. органам ставших известными аудитору фактов нарушения законод-ва; в) раскрытие является проф. обязанностью или правом: при внешней проверке качества работы, при ответе на запрос (или в ходе расследования), проводимой СРО, или уполномоч. фед. органом по контролю (Росфиннадзор); при защите аудитором своих проф. интересов в ходе суда.

Аудитор должен идентифицировать угрозы нарушения основных принципов этики, оценивать их и предпринимать ответные действия в отношении таких угроз. При оценке значимости угрозы аудитор должен принимать во внимание качественные и количественные факторы. В случае, когда аудитор не может предпринять надлежащие меры предосторожности, он должен отказаться от предоставления запрашиваемых у него проф. услуг или прекратить их предоставление, или в случае необходимости отказаться от выполнения задания (договора). Большинство угроз можно разделить на следующие виды:

а) угрозы личной заинтер-сти, кот. могут возникнуть вследствие финанс. или других интересов аудитора и ненадлеж. образом повлиять на его суждение или поведение; б) угрозы самоконтроля, кот. могут возникнуть в случаях, когда аудитор при формир-нии суждения в ходе выполнения текущего задания будет безапелляционно полагаться на суждение, вынесенное ранее им самим, или иным работником аудиторской организации, или на оказанные ранее им или иным работником аудит-кой орган-ии услуги; в) угрозы заступничества, кот. могут возникнуть в случаях, когда, продвигая какое-либо мнение клиента или аудиторской организации, аудитор доходит до некоторой границы, за которой его объективность может быть подвергнута сомнению; г) угрозы близкого знакомства, кот. могут возникнуть в результате длительных и (или) тесных взаимоотношений с клиентом, когда аудитор сверх меры проникается его интересами или настроен во всем соглашаться с его действиями; д) угрозы шантажа, кот. могут возникнуть в случаях, когда с помощью угроз аудитору пытаются помешать действовать объективно. Меры предосторожности подразделяются на: а) установленные аудиторской профессией, нормативными правовыми актами; б) обусловленные рабочей средой.

Мерами предосторожности, установленными аудиторской профессией, нормативными правовыми актами, являются, в частности: а) требования к образованию, проф. подготовке и опыту, необходимым для занятия проф. деятельностью;

б) требование постоянного повышения проф. квалификации; в) руководство по корпоративному поведению (управлению);

г) стандарты аудиторской деятельности; д) процедуры мониторинга и дисциплинарного воздействия со стороны аудит. профессии и уполном. гос.органов; е) внешние проверки уполномоченными третьими лицами отчетов, документов, сообщений и иной информации, подготовленных аудитором.

Меры предосторожности, обусловленные рабочей средой, различаются: общие внутрифирменные меры и меры, относящиеся к конкретному заданию.

В зависимости от характера задания аудитор может также полагаться на меры предосторожности, применяемые клиентом.

Аудитор должен оценить значимость любых угроз нарушения основных принципов этики и по мере необходимости предпринять меры предосторожности для их устранения или сведения их до приемлемого уровня. Такими мерами предосторожности могут быть:

а) исключение из состава группы, выполняющей задание;

б) осуществление процедур надзора;

в) прекращение финансовых или деловых отношений, вызывающих угрозу;

г) обсуждение проблем со старшим руководством аудиторской организации;

д) обсуждение проблем с представителями собственника клиента.

В случае, если при принятии таких мер невозможно устранить угрозу или свести ее до приемлемого уровня, то аудитор должен отказаться от такого задания на этапе принятия задания или прекратить выполнение задания.