Формирование маржинального дохода на основе бухгалтерского отчета (форма Ыв 2 «Отчет о прибылях и убытках»)

Состав статей	Алгоритм расчета маржинального дохода
1. Выручка от продаж	1. Выручка от продаж
2. Себестоимость продаж	2. Переменные затраты
3. Валовая прибыль	3. Маржинальный доход (п. 1 - п. 2)
4. Управленческие расходы	4. Управленческие расходы
5. Коммерческие расходы	5. Операционная прибыль (п. 3 - п. 4)
6. Прибыль от продаж

Коэффициент маржинальности рассчитывается по формуле

Км =_ Маржинальный доход _ п. 3 гр. 2 табл. 4.8

Объем продаж = п. 1 гр. 2 табл. 4.8

Данная формула дает представление о способах преодоления убы­точности бизнес-деятельности и увеличения доходности: воздействие с помощью системы мер либо на увеличение числителя формулы, либо на снижение такой его части, как постоянные расходы, либо на обеспе­чение обоих результатов, что является лучшим управленческим реше­нием, но связано с большими дополнительными усилиями.

Обычно выделяют следующие направления маржинального анализа^-

• анализ безубыточности (первый этап);

• анализ взаимосвязи «издержки — доходы — прибыль» (вто­рой этап).

На первом этапе анализируют безубыточность бизнес-деятельно­сти по алгоритму анализа безубыточности:

1. Устанавливается соблюдение ряда допущений:

• объем производства (выполнение работ, оказание услуг) совпадает с объемом продаж;

• продажная цена единицы продукции (товаров, работ, услуг) неизменна по мере динамики объема продаж;

• цены на ресурсы (товары, приобретаемые для перепрода­жи) неизменны по мере динамики объема продаж;

• полные издержки поддаются разделению на постоянные расходы и переменные затраты достаточно точно;

а соблюдение приемлемого диапазона деятельности, т.е. та­кого уровня производства (перепродажи, оказания услуг, выполнения работ) который коммерческая организация достигала в прошлом периоде;

• деятельность монопродуктовая; в случае полипродуктовой деятельности структура продаж неизменная.

2. Определение точки безубыточности.

   1. Выбор метода.

Балансовый метод исходит из следующей зависимости:

П = Ц*Q(С + n*Q), (4.3)

где П — сумма прибыли от продаж;

Ц — цена продаж единицы продукции (товаров, работ, ус­луг);

(2 — количество единиц продукции (товаров, работ, услуг), которые необходимо продать для достижения безубы­точности;

С — сумма постоянных расходов: п — переменные затраты на единицу продукции.

Так, если в точке безубыточности прибыль равняется нулю, то формула примет вид

ЦхQ=(С + nхQ). (4.4)

Каждая проданная единица продукции обеспечивает получе­ние определенного удельного маржинального дохода, который в свою очередь первым идет на покрытие постоянных расхо-

дов, а затем на формирование прибыли. Поэтому для дости­жения безубыточности необходимо реализовать такое коли­чество единиц продукции (товаров, работ, услуг), которое обес­печит сумму удельных маржинальных доходов равных величине постоянных расходов

Q=(C)/Ц-n

Графический метод дает визуальное представление о том, как будут изменяться издержки и прибыль для всех возможных в действительности объемов производства (выполнения работ, оказания услуг), а также какие объемы необходимы для до­стижения безубыточности продаж и заданной величины при­были. Построение графика безубыточности осуществляется в последовательности:

1. объем производства (продаж) в натуральных единицах по­казывается на горизонтальной оси графика, затраты — на вертикальной оси

2. Расчет зоны безопасности.

Зона безопасности показывает, на сколько можно сократить объем продаж без риска получения убытков по формуле

Кб=(V-x)/V (4.6)

где х — точка безубыточности;

V — достигнутый, прогнозный или плановый объем про­даж.

Зона безубыточности определяется также и в абсолютном зна­чении, такой показатель называется запасом финансовой проч­ности.

3. Расчет требуемой величины прибыли.

Объем продаж (Х„), необходимый для достижения той или иной суммы прибыли, определяется по формуле Х_n = (А + П) : Удельный маржинальный доход

или

Xn=A/Удельный маржин. доход +Заданная маржин. Прибыль/ маржин. Доход

Первая составляющая показывает количество продаж, необ­ходимых для покрытия расходов и соответственно достиже­ния безубыточности, вторая составляющая показывает коли­чество продаж, непосредственно обеспечивающих получение прибыли.

На втором этапе маржинального анализа рассматриваются соот­ношения между издержками, доходами и прибылью безотносительно вышеперечисленных, ограничивающих аналитические возможности маржи условий (допущений). То есть взаимосвязи между этими пока­зателями могут быть любыми, их можно моделировать ситуационно, Уценивая влияние каждого фактора на величину прибыли (точки без­убыточности) не только изолированно, но и в совокупности.

Если одновременно воздействуют два и более фактора, то направ­ленности и уровень их совокупного воздействия определяются расчет­ным методом.

К наиболее типичным ситуациям, которые имеют место в бизнес- эдеятельности коммерческих организаций, могут быть отнесены следу­ющие (табл. 4.9).

На рисунке 4.7 отражена модель взаимосвязей первого вида.

	Цена единицы
Доход	Количество
	Внереализационные доходы
	Операционные доходы

Точка

безубыточности

прямое воздействие; обратное воздействие

Рис. 4.7. Ситуационная модель маржинального анализа (изолированное влияние факторов)

Прибыль

Постоянные расходы

Переменные затраты

Ситуации возможного изменения прибыли

Таблица 4.9

Причина	Следствие	Влияние на точку безубы­точности и прибыль	Оценка ситуации
Увеличение продажной цены	Снижение продаж	Снижение точки безубы­точности, увеличение прибыли	Приемлемо
Снижение продажной цены	Увеличе­ ние продаж	Рост точки безубыточ­ности, снижение прибыли	Нежела­ тельно
Снижение переменных затрат на единицу, сокра­щение постоянных расхо­дов (реклама, консульта­ции), неизменная продаж­ная цена	Неизмен­ ные продажи	Сокращение точки безубыточности, рост прибыли	Приемлемо
Рост переменных затрат на единицу (качество), повышение продажной цены	Снижение продаж	Снижение точки безубы­точности, увеличение прибыли	Приемлемо
Рост постоянных расходов (реклама)	Увеличение продаж	Рост точки безубыточно­сти, снижение прибыли	Нежела­ тельно
Снижение продажной цены ниже уровня полных издержек	Увеличе­ ние продаж	Опережение приростных доходов над приростны­ми издержками. Кратко­срочное увеличение при­были	Нежела­ тельно
Снижение переменных затрат на единицу (качест­во), снижение продажной цены	Увеличе­ ние продаж	Незначительное сниже­ние точки безубыточно­сти, существенное уве­личение прибыли	Предпочти­ тельно

Причина	Следствие	Влияние на точку безубы­точности и прибыль	Оценка ситуации
Увеличение продажной цены, рост постоянных расходов (консультации)	Снижение продаж	Незначительное сниже­ние точки безубыточно­сти, значительное уменьшение прибыли	Недопу­ стимо

При выборе конкретной ситуации для принятия управленческого решения в обязательном порядке необходимо осуществить маркетин­говый анализ, чтобы точно установить, приведет ли увеличение про­дажной цены к падению спроса, а уменьшение — к его росту, поскольку имеют место товары (например, продукты питания), относительно про­даж которых вышеописанные соотношения не всегда выполняются.