2. Анализ доходов

УЧАСТНИКОВ БИЗНЕС-ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Структурированная схема совокупных доходов организации и их распределения является методической основой управленческого ана­лиза доходов. Специфическими свойствами являются, во-первых, ее встраиваемость в информационные технологи компьютерной обработ­ки данных бухгалтерского учета и отчетности для целей управленче­ского анализа, во-вторых, адекватность использования для целей пла­нирования и прогнозирования.

Управленческий анализ доходов осуществляется поэтапно, одна­ко, данное разделение на этапы не является строгой иерархией, и каж­дый аналитический блок условно автономен. Содержание этапов ана­литических процедур представлено в табл. 4.2.

Результаты аналитических процедур первого этапа оформляются по форме табл. 4.3, второго — табл. 4.4.

Этап	Содержание процедур
1. Анализ доходов	Анализ доходов от основной деятельности
по экономическим видам	Анализ доходов от других видов деятельности

Таблица 4.2

А

Процедуры управленческого анализа доходов

нализ дохода по критерию вновь созданной

стоимости

Анализ предпринимательского дохода

Анализ свободного предпринимательского дохода

2. Анализ формирования Горизонтальный анализ совокупного дохода

совокупного дохода Вертикальный анализ совокупного дохода

3. Анализ распределения Анализ доходов прямых участников бизнес*дея-

совокупного дохода тельности (покупателей)

Анализ доходов косвенных участников бизнес- деятельности (покупателей)

4. Оптимизация структуры Оптимизация элементов дохода в соответствии

дохода с типом поставленной управленческой задачи

Оптимизация структурных соотношений элемен­тов дохода

Для повышения объективности результатов анализа доходов на данных этапах используется методологический подход их структу­рирования по экономической роли в бизнес-деятельности. видам — экономической роли в бизнес-деятельности.

Анализ доходов по экономическим видам

Вид доходов	Прошлый	Отчетный	Темп
	год	год	динамики

Таблица 4.3

Доходы от основной деятельности, тыс. руб.

Доходы от других видов деятельности, тыс. руб.

Вновь созданная стоимость, тыс. руб.

Предпринимательский доход (добавленная стоимость), тыс. руб*

Свободный предпринимательский доход

Анализ формирования совокупного дохода

На рисунке 4.6 представлена детерминированная модель управ­ленческого анализа доходов коммерческой организации. Предметная область (в том числе предпринимательский доход) отображен в виде инфообъектов, характеризующихся совокупностью логически взаимо­связанных элементов ((1)—(14)). Размещение инфообъектов в логи­ческой цепочке взаимосвязей выполнено таким образом, что наглядно демонстрируется иерархическая соподчиненность и уровень взаимо­связей в однородных модулях (модуль 1 — «Доходы и поступления», 2 — «Предпринимательский доход», 3 — «Расчетный доход», 4 — «Доход к текущему потреблению», 5 — «Доход к распределению», 6 — «Чис­тый доход»).

Для целей практического применения данной модели в системе управленческого анализа используется логическая связь элементов формирования и распределения расчетного дохода и финансового ре­зультата до налогообложения.

Вводя некоторые дополнительные составляющие Можно получить систему уравнений в общем виде:

где К1 —коэффициент инфляции цен на продукцию; К, > 0;

Ке — коэффициент инфляции цен на материальные ресурсы, ед;

К, > 0;

С_сн —ставка социального налога, ед.; 1 > С_сн> 0;

Снп —ставка налога на прибыль, ед.; 1 > Снп > 0;

С_мн —ставка местного налога (целевой сбор), ед.; 1 > С_мн > 0;

Ом —среднегодовая минимальная оплата труда, тыс. руб.; О_м < с/q,

q— численность работников, чел.; q> 1

d —доля фонда дивидендов, ед fн>d>0;

fн —доля фонда капитализации прибыли, ед.;

с-фонд оплаты труда, тыс. руб.; с> О_и*д\

а —доходы и поступления, приравненные к ним, тыс. руб.; П„ < а >0;

ь — материальные затраты, услуги и расходы, тыс. руб.; Пн < Ь > 0;

Пн —налогооблагаемая прибыль, тыс. руб.; Ь < П_н > 0;

е —амортизация основных средств, тыс. руб.; е > 0.

Решая систему уравнений (4.1) относительно конкретной состав­ляющей (например, с, д, Ь и т.д.) моделируются функциональные зависимости, которые используются в управленческом анализе для це­лей прогноза и оптимизации.

Наиболее часто в современной российской экономической прак­тике решаются оптимизационные задачи первых трех типов. На осно­ве системы уравнений (4.1) можно разработать универсальные форму­лы (в общем виде "и краткой форме), которые используются при решении этих задач. Общие формулы трансформируются в краткую форму посредством задействования ставок налогообложения, действу­ющих в период расчетных действий.

Таблица 4.5

Управленческий анализ: типы управленческих задач

Цель	Идентификатор (исходные для расчета)	Целенаправ­ ленный критерий	Результат расчета
Элементы дохода
Доходы персонала	а, Ь, е, д,1», ки к2, Сет СШ| СИП1 СНф, Ом	Ха/' <-ф« 1-1 /-1	с
Доля средств капитализации	а, Ь, е, д, с, к„ к2, Со,, См„, Сип, С«ф, Ом	п т 2>. Фд.с Ш 4»д	Я
Численность работников	а, Ь, е, д, ки к2, Сщ, Смв, Снп, Снф, Ом	л т Еь"Еа/хЯ‘фя N1 /-1	А
Фонд дивидендов	^1 Сил, Пн	л т Лр!1 ^ Я/» (и, Фд, С Щ /-1	Фд
Прибыль до нало­гообложения	Снп* Снф, См, См, ^м* а, Ь, е, к„ к2, Ссн, с	л т &|Фд»С|в»Мм /-1 7-1	п„
Доход потреблению а, Ь, е, Ст, П„, А», ом		л т ЕаЛГн.Фд.С /-1 /-1	Ф„
Капитализируемая прибыль	а, Ь, е Со,, П„, см„, ом	Л Л) У.Ь;, / А, 1н,Фд Г-1 /-1	Фн
Чистая (нераспре­деленная прибыль)	Г1и, Сип	А П) Х-Ь/. Еа/> <.-фд-с.е,Нм /-1 /-1	П,
Налоги и платежи налоговой природы	Со,, Пи, Сив, СНф, Сии с, Фд, <?. Ом	Пн с, Фд,	Д,
Материальные затраты и прирав­ненные к ним	1 л & /■1		Ь
Амортизация	Сумма Е	е,	е

Для прогностических целей использование системы уравнений дает возможность также оценить уровень предпринимательских инте­ресов относительно дохода (прямых и косвенных участников бизнес- деятельности). Увязываются эти интересы в масштабе совокупного дохода, который условно разграничивается по интересам как: чистый предпринимательский доход участников бизнес-деятельности, .образу­емый трудом и капиталом; чистый предпринимательский доход орга­низации; капитализируемый доход организации; доход государства и доходы поставщиков ресурсов и приравненных к ним.

М

97

атериалы изложенной в табл. 4.6 программы управленческих действий иллюстрируют универсальную составляющую принятых методических подходов к формированию программно-целевого ин­струментария управленческого анализа: структурирование доходов

7. Уярааяеячесашй анализ ш отраслях

<0 со	Программа управленческих действий (блок «Анализ доходов»)			Таблица 4.6
Наименование и последователь­ность действий	Источник и характеристика информации	Характеристика аналитических процедур
1	2	3
1. Анализ и оценка доходов
1.1. Ввод исходных данных	Регистры бухгал­терского учета	Формируется табл. 1 Исходная информация	Таблица 1

Показатель	Обозначение	В расчете
		за период	на ед. прод
Совокупные доходы, тыс. руб.	а
Материальные ресурсы и приравнен­ные к ним, тыс. руб.	Ь
Амортизация, тыс. руб.	е
Доля дивидендов в чистой прибыли, ед.	б
Доходы персонала, тыс. руб.	с
Численность работников, чел.	Я
Ставка социального налога, ед.	С„
Ставка местного налога, ед.	С™
Ставка налога на прибыль, ед.	Сип
Ставка налога на доходы физических лиц, ед.	Оиф
Минимальная среднегодовая оплата труда одного работника, тыс. руб.	0М

Продолжение

Таблица 2

Структурное соотношение

трудом

капиталом

Доход государства

Свободный предпринима­тельский доход, образу­емый:

Свободный предпринима­тельский доход органи­зации

Капитализируемый доход

собственников

организации

Доход поставщиков ресурсов

Увязка предприниматель­ских и общественных ин­тересов относительно дохода

Процентное

соотношение

Показатель

1.2. Определение доли участни­ков бизнес- деятельности в формирова­нии дохода

Таблица 2, графа 5

Сопоставление доли участников

1.3. Аналитические выводы по структуре доходов

деятельности в формирова­нии дохода

в границах зависимости «управленческий анализ — бухгалтерская ин­формация», которая реализуется в следующем виде: разработка цели анализа —»формирование информации через параметры бухгалтерской отчетности —»анализ информации —» интерпретация результатов —» про­гноз —> оптимизационные решения.

Результаты прогностического расчета элементов дохода, опреде­ленных на единицу готовой продукции, товаров, работ, услуг, перера­ботанного сырья в коммерческих организациях определяются по фор­ме табл. 4.7.

Таблица 4.7