Методика аудиторской проверки учета продаж готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг)

Цель, задачи аудиторской проверки, основные законодательные и нормативные документы, источники информации для проверки

Цель проверки – выражение мнения о полноте оприходования готовой продукции, правильности исчисления выручки от продажи и исчисления себестоимости реализованной продукции, управленческих и коммерческих расходов и прибыли (убытка) от продажи.

В процессе аудита решается комплекс взаимосвязанных задач:

1. анализируется учетная политика предприятия в части, регулирующей порядок организации учета выпуска и продажи готовой продукции согласно действующему законодательству и отраслевым особенностям;

2. проверяется правильность документального оформления ФХЖ по выпуску и продаже продукции;

3. изучается порядок учета и списания затрат на производство и продажу готовой продукции;

4. проверяется правильность расчетов и списания сумм отклонений фактической себестоимости от плановой;

5. оценивается полнота, своевременность и достоверность оприходования готовой продукции на склад, отпуска и продажи ее покупателям;

6. анализируется правильность и законность организации аналитического и синтетического учета операций, связанных с движением готовой продукции;

7. контролируется соблюдение налогового законодательства в части налогообложения операций по продаже готовой продукции.

Аудит готовой продукции, ее отгрузки и продажи проводят исходя из предпосылок:

полноты - готовая продукция является частью запасов, имеющихся в наличии, в пути или на территории других экономических субъектов, которыми владеет предприятие, вся произведенная продукций отражена в бухгалтерском учете;

существования - зафиксированные в документах запасы готовой продукции существуют в состоянии, пригодном для продажи, являются собственностью, которая хранится должным образом;

прав и обязанностей – экономический субъект обладает правом собственности на готовую продукцию, из этих запасов исключены те, на которые право собственности перешло к покупателю в результате оформления продажи;

оценки - затраты, связанные с производством готовой продукции и себестоимостью проданной продукции, устанавливаются и аккумулируются в соответствии с требованиями ПБУ 5/01;

точности - аналитические регистры по учету готовой продукции математически точны и соответствуют регистрам синтетического учета и Главной книге; затраты, связанные с готовой продукцией, правильно классифицированы и аккумулированы, себестоимость проданной продукции рассчитана на основе фактических затрат и количества;

ограничения учетного периода - понесенные производственные затраты, их отнесение к незавершенному производству, готовой продукции и себестоимости проданной продукции документированы и отражены в соответствующем периоде;

представления и раскрытия - запасы готовой продукции и себестоимость проданной продукции правильно определены, классифицированы и раскрыты в бухгалтерской отчетности.

Аудиторская проверка учета продаж готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг) основывается на следующих документах:

1. Гражданский кодекс РФ.

2. Налоговый кодекс РФ.

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации

4. Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (5/01), «Доходы организации» (9/99), «Расходы организации» (10/99).

5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и Инструкция по его применению.

Источниками информации для проверки являются:

1. учетная политика аудируемого лица

2. первичные документы по разделу (участку) учета;

3. регистры синтетического учета по разделу (участку) учета;

4. регистры аналитического учета по разделу (участку) учета;

5. бухгалтерская (финансовая) отчетность.

1. Учетная политика в целях и бухгалтерского и налогового учета подлежит изучению, так как в нем представлено описание альтернативных учетных решений, выбор которых предоставлен экономическому субъекту:

-о формировании полной или сокращенной себестоимости готовой продукции;

- о способе оценки готовой продукции при списании (средней себестоимости, себесто­имости единицы, ФИФО);

- о способе оценки себестоимости готовой продукции по нормативной (плановой) или фактической себестои­мости;

- порядок расчета нормативной себестоимости и др.

2. К первичным документам по учету готовой продукции относятся приемо-сдаточная накладная по сдаче на склад выпущенной готовой продукции, карточка складского учета готовой продукции. Первичные документы по отгрузке готовой продукции включают договоры купли-продажи, поставки готовой продукции, договоры на изготовление продукции из давальческого сырья, приказ-накладную (комбинированный документ, совмещающий распоряжение складу на отпуск готовой продукции и накладную, являющуюся сопроводительным документом, фиксирующим отпущенное количество продукции), товарно-транспортную накладную на отпуск готовой продукции покупателю; счет-фактура.

3. Регистры синтетического учета по счетам 43 «Готовая продукция», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», который используется в том случае, когда учетной политикой аудируемого лица предусмотрена оценка себестоимости готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости; 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 45 «Товары отгруженные», который используется тогда, когда согласно условиям договора с покупателями право собственности на готовую продукцию переходит позже, чем момент фактической отгрузки товара к покупателю.

4. Регистры аналитического учета к счетам 43, 40, 45, такие как ведомость выпуска готовой продукции, ведомость отгрузки и реализации готовой продукции. Планом счетов бухгалтерского учета устанавливается состав обязательных аналитических группировок по каждому бухгалтерскому счету.

Аналитический учет по счету 43 «Готовая продукция» ведется по местам хранения и отдельным видам готовой продукции; по счету 45 «Товары отгруженные» - местам нахождения и отдельным видам отгруженной продукции (товаров). Счет 40 закрывается ежеме­сячно и сальдо на отчетную дату не имеет.

5. Бухгалтерская (финансовая) отчетность, в которой отражается раздел (участок, бухгалтерский счет):

А) Бухгалтерский баланс и пояснения:

«Готовая продукция и товары для перепродажи»;

- «Товары отгру­женные»;

- «Прочие запасы и затраты», по которой показываются запасы и затраты, не нашедшие отражения в других строках подраздела «Запасы», в частности не списанная в установленном порядке со сч. 44 «Коммерческие расходы» часть коммерческих расходов, относящихся к остатку неотгруженной (нереализованной) продукции;

- «Дебиторская задол­женность покупателей и заказчиков».

Б) Отчет о финансовых результатах, и в частности:

- «Выручка от реализации товаров (работ, услуг)»,

- «Себестоимость реализованных товаров (работ, услуг)».

Методические приемы:

1. инвентаризация – для подтверждения реальности сумм дебиторской задолженности, остатков готовой продукции на складе, отгруженной продукции;

2. прослеживание – обнаружение неучтенных операций по отгрузке и продаже продукции;

3. подтверждение – проверка реальности сумм дебиторской задолженности, авансов полученных, с помощью подтверждения, полученного от третьих лиц;

4. проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций – проверка соблюдения методологии, принципов учета продажи, отгрузки готовой продукции, дебиторской задолженности;

5. проверка документов включает:

• арифметическую проверку,

• формальную проверку,

• сопоставление документов.

6. подготовка альтернативного баланса – для проверки правильности определения сумм отгруженной продукции и остатка на складе в натуральном и стоимостном выражении;

7. устный опрос;

8. аналитические процедуры - для выявления областей потенциального риска, оценка эффективности деятельности предприятия.

План и программа аудиторской проверки учета готовой продукции

При подготовке программы аудита оценивается система внутреннего контроля экономического субъекта с точки зрения надежности, качества и степени доверия с использованием процедуры тестирования.

Тесты проверки состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета цикла выпуска и продажи готовой продукции

№ п/п

Содержание вопроса или объект исследования

Процедура

Содержание ответа (результат проверки)

Симв.

Выводы и решения аудитора

А. Система внутреннего контроля

1

Обоснование цен и сроков продажи продукции по договорам

Опрос и проверка документации

Составляются плано- вые калькуляции

У4

Контроль удовлетворительный

2

Анализ колебаний отпускных цен на продукцию, превышающих 20 %

Опрос и проверка документации

Ежемесячный анализ

У3

Контроль удовлетворительный

3

Использование для определения продажной цены утвержденного прейскуранта

Повторное выполнение процедур пересчета

Не всегда

У2

Выяснить причины не использования прейскуранта

4

Контроль последовательности нумерации для выявления неучтенных счетов- фактур и накладных

Проверка документации и повторное выполнение процедур контроля

Производится предварительная нумерация указанных документов

У3

Контроль удовлетворительный

5

Сопоставление количества отгруженной продукции с данными счетов-фактур

Опрос и повторное выполнение процедур документального контроля

Ежемесячно

У3

Контроль удовлетворительный

6

Проверяются ли товарно-транспортные документы на пред- мет ошибок при под- счете количества, суммы, применения цен, наценок?

Опрос

Выборочный контроль

У2

Имеется вероятность ошибок. Следует провести выборочную проверку документов

7

Наличие разделения обязанностей сотрудников, занимающихся выпиской счетов-фактур, учетом продажи и выручки, полученной наличными

Наблюдение

Все функции выполняются разными работниками

У4

Контроль удовлетворительный

8

Контроль главным бухгалтером формирования себестоимости проданной продукции

Опрос и проверка документации

Ежеквартально

У2

Проверить выборочно арифметические расчеты

9

Соблюдение графика документооборота по учету продажи продукции

Наблюдение, опрос

Первичные документы сдаются в бухгалтерию часто с опозданием на два-три дня

У2

Возможно искажение периодической от- четности из-за отсутствия данных

10

Проведение инвентаризации готовой продукции на складе

Опрос и проверка документации

Проводится только в конце года инвентаризационной комиссией

У2

Слабый контроль. Провести выборочную инвентаризацию

11

Проведение инвентаризации расчетов с дебиторами

Опрос

Не проводится

У1

Провести выборочную инвентаризацию

12

Проверка сроков возникновения задолженности

Опрос

Выборочно и нерегулярно

У2

Возможны пропуски сроков исковой давности

Б. Система учета

13

Наличие в учетной политике пункта, характеризующего момент реализации

Проверка учетной поли- тики

Установлено наличие в учетной политике момента реализации продукции

У4

Контроль удовлетворительный

14

Проверка соответствия записей аналитического и синтетического учета продажи

Опрос, повторное выполнение процедур прослеживания

Ежеквартально

У3

Провести выборочную проверку

15

Датирование счетов- фактур на продажу продукции днем от- грузки

Проверка документации

Нет

У2

Возможно искажение объемов продажи продукции

16

Соблюдение установленного порядка списания расходов на продажу

Опрос, проверка документации

Регистры синтетического учета содержат нетиповые корреспонденции счетов

У2

Велика вероятность ошибок, провести сплошную проверку учета расходов на продажу

18

Наличие периодичности сверки данных первичных документов аналитического и синтетического учета готовой продукции и ее продажи

Опрос, повторное выполнение процедур

Никогда

У2

Велика вероятность искажения объемов отгруженной и проданной продукции

19

Выявление расхождений между данными отчетов о готовой продукции и отчетов об оприходованной на складе продукции

Проверка документации

В отчетном периоде установлены два таких факта

У3

Следует произвести выборочную инвентаризацию готовой продукции на складе

Примечание. Символы характеризуют уровень надежности и эффективности системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета: У1 – низкий уровень; У2 – ниже среднего уровня; У3 – средний уровень; У4 – высокий уровень.

№ п/п	Этап проверки		Объект аудиторской проверки	Процедура
1	Анализ учетной политики в части закрепленного способа учета готовой продукции		Учетная политика	Изучение положений учетной политики, соответствующих положениям по бухгалтерскому учету
2	Выборочная проверка наличия и правильности оформления договоров поставки		Договоры	Проверка договоров по формальным признакам и по существу отраженных положений
3	Выборочный контроль доку- ментального оформления движения готовой продукции на складе		Карточки складского учета готовой продукции, накладные, счета- фактуры	Анализ товарного баланса, выборочная инвентаризация, контроль документов
4	Проверка правильности организации учета выпуска и продажи готовой продукции, списания себестоимости проданной продукции, поступления выручки от продажи	Учетная политика, ведомости № 5, 7, 10, 10а, 11, 12, 13, 13а, 14, 15, 16, 16а, журналы-ордера № 6, 8, 9, 10, 10/1, 10а, 11, 15, Главная книга			Проверка учетных записей, арифметический контроль сумм
5	Проверка своевременности и полноты списания себестоимости проданной продукции и расходов на продажу	Расчет фактической себе- стоимости отгруженной (проданной) продукции, журналы-ордера № 10, 10/1, 10а, 11			Пересчет, контроль документов, учетных записей
6	Выборочная проверка правильности оформления отгрузочных документов и их отражение в учете	Счета-фактуры, накладные, книга продаж, журнал- ордер № 11, ведомости № 16 и 16а			Проверка документации по формальным признакам, арифметическая проверка сумм, контроль документов
7	Выборочная проверка соответствия цен, указанных в отгрузочных документах, ценам в прейскуранте	Счета-фактуры, накладные, прейскурант			Проверка документации по существу, контроль документов
8	Проверка данных регистров учета отгрузки готовой продукции и продажи и сверка их со счетами в Главной книге	Ведомости № 16 и 16а, журналы-ордера № 11, 12, 15, Главная книга			Пересчет, проверка учетных записей
9	Проверка полноты и реальности сумм дебиторской задолженности	Договоры, акты сверки рас- четов, журналы-ордера № 1, 2, 11, ведомости № 16 и 16а			Подтверждение, контроль, выборочная инвентаризация
10	Проверка правильности учета и налогообложения расчетов с покупателями с использованием векселей, взаимозачета, бартера и других форм расчетов	Журналы-ордера № 8, 10, 11, отчет о прибылях и убытках, расчеты (налоговые декларации) по отдельным налогам			Пересчет, проверка соблюдения правил учета
11	Проверка правильности формирования показателей формы № 2: выручки от продажи, себестоимости проданной продукции, валовой прибыли и прибыли (убытка) от продажи	Главная книга, ф. № 2			Пересчет, проверка учетных записей, аналитические процедуры
12	Анализ динамики финансового результата от продажи готовой продукции и факторов, влияющих на него	Бухгалтерская и статистическая отчетность предприятия за разные отчетные периоды, регистры аналитического и синтетического учета, ф. № 2			Методы экономического анализа: трендовый анализ, детерминированный и стохастический факторный анализ, горизонтальный и вертикальный анализ и другие аналитические процедуры

При детальном ознакомлении с организацией учета и надежности системы внутреннего контроля для составления оптимальной про­граммы аудита учета выпущенной, отгруженной и реализованной готовой продукции рекомендуется заполнить тест, в который могут быть включены вопросы к руководству и бухгалтеру, ведущему учет.

Вопросник аудитора для оценки надежности систем бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля учета готовой продукции

№ п/п	Вопрос	Вариант ответа	Оценка, баллы	Назначаемая аудиторская процедура
1	Используется в рабочем плане счетов сч. 40 «Учет выпуска продукции»?	Да	1-2
		Нет	3-4
2	Учет готовой продукции ведется по нормативной (плановой) себестоимо­сти?	Да	1-2
		Нет	3-4
3	Организация использует в договорах оговорку о том, что право собст­венности на отгруженную продукцию покупатель получает не в момент от­грузки?	Да	3-4
		Нет	1-2
4	Организация изготавлива­ет продукцию из давальческого сырья?	Да	3-4
		Нет	1-2

Высшая сумма баллов S = 16 (4* 4 = 16) Максимальный балл по четырем вопросам равен 4 - оценка, которая соответствует наиболее неблагоприятной оценке надежности тестируемых систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Проставив свои оценки по каждому разделу и просуммировав баллы s, аудитор по­лучает количественную оценку риска существенного искажения отчетности (РСИ) по формуле s/S • 100,%. Чем меньше эта оценка, тем надежнее система внутреннего контроля с точки зрения ауди­тора. Чем меньше РСИ, тем больше у аудитора оснований при раз­работке программы аудита исходить из того, что допустимый риск необнаружения выше среднего.

Результаты тестирования организации бухгалтерского учета цикла выпуска и продажи готовой продукции организации определяют критерии формирования плана и программы проверки.