Программа аудиторской проверки учета операций по счетам в банках

Аудируемая организация

Аудируемый период

Трудоемкость, человеко-час

Руководитель аудиторской группы

Состав аудиторской группы

Планируемый риск необнаружения

Планируемый частный уровень существенности

ЗАО «Ангара»

за 2009 год

100

Николаев Н.Н.

Николаев Н.Н. Михайлов М.М.

средний

1% валюты баланса

№ п/п	Перечень аудиторских мероприятий {процедур)	Период проведе­ния	Испол­нитель	Рабочие документы аудитора
1	Аудит полноты и правильно­сти учета денежных средств по счетам в банках	Один раз в год	Николаев Н.Н. Михайлов М.М.
1.1	Проведение инвентаризации остатков денежных средств на счетах в банках	На ко­нец года	Николаев Н.Н.	Запросы в банк и ответы на за­прос (выписка банка на 31 де­кабря отчетного года)
1.2	Проверка полноты докумен­тов, подтверждающих приход и расход денежных средств по счетам в банках	Поквар­тально	Николаев Н.Н.	Первичные до­кументы по сче­там в банках, оправдательные документы
1.3	Сверка вступительных остат­ков по счетам на текущий день с исходящим остатком на предыдущий день	Поквар­тально	Михайлов М.М.	Выписки банка
1.4	Проверка правильности ис­числения курсовых разниц по валютному счету	На ко­нец года	Николаев Н.Н. Михайлов М.М.	Регистры учета
2	Аудит полноты и правильно­сти раскрытия информации о движении денежных средств по счетам в банке в Отчете о движении денежных средств	За год	Николаев Н.Н. Михайлов М.М.	Бухгалтерская отчетность
2.1	Проверка правильности рас­крытия информации о движе­нии денежных средств по счетам в банках в Отчете о движении денежных средств	За год	Николаев Н.Н.	Учетные реги­стры Бухгалтерская отчетность

Руководитель аудиторской организации

Руководитель аудиторской группы

Перечень аудиторских процедур

В ходе аудиторской проверки аудитору следует определить круг счетов (расчетных, ссудных, бюджетных, текущих и других), открытых предприятием в банках.

По каждому счету проверяется наличие договора, наличие факта уведомления налоговой службы (в соответствии с НК РФ уведомлению подлежат расчетные счета). Параметры каждого счета сверяются со сведениями о рублевых счетах в банках и иных кредитных учреждениях, действующих на территории Российской Федерации по состоянию на « » г.

В соответствии со ст. 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны в течение семи рабочих дней письменно сооб­щить в налоговый орган по месту учета об открытии или закрытии счетов. Аудитор должен убедиться в соблюдении аудируемым лицом установленного порядка.

Перечень номеров счетов вручается всем проверяющим, участвующим в проверке. При обнаружении перечисления средств на счета или со счетов, не указанных в перечне, проверяющий должен сообщить об этом ведущему аудитору.

До выхода на аудиторскую проверку руководству аудируемого лица направляется официальный запрос на предоставление опреде­ленного перечня документов. В числе запрашиваемых документов всегда присутствуют выписки банка на последний день отчетного периода - 31 декабря отчетного года. Указанные выписки должны быть затребованы аудируемым лицом по всем счетам, открытым им в банках. Однако сами выписки должны быть переданы в руки (пересланы по почте) аудиторской организации.

Для проверки правильности и полноты отражения в учете и отчетности оборотов и сальдо по счетам предприятия в банках при­меняются также следующие аудиторские процедуры:

1. Проверка полноты банковских выписок по расчетному счету (счетам) и документов к ним - процедура выполняется методом инспектирования, а также путем направления запросов в банк (банки). При этом полнота банковских выписок устанавливается по их постраничной нумерации и переносу остатка средств на счете. Остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету должен совпадать с остатком средств на начало периода в сле­дующей выписке. При обнаружении в выписке неоговоренных ис­правлений, подчисток, пятен, жирных подчеркиваний и подобных загрязнений аудитор должен произвести выверку информации в учреждении банка. Данный запрос направляется помимо стан­дартного запроса на подтверждение остатка денежных средств по каждому расчетному счету на 31 декабря отчетного (проверяемого аудитором) периода.

Кроме того, аудитор проверяет наличие на первичных оправдательных документах, приложенных к выпискам банка, штампа банка и подписи операциониста банка. В случае выявления первичных документов без штампа банка аудитору следует произвести выверку информации в учреждении банка.

2. Проверка соответствия сумм по выпискам банка по расчетному счету (счетам) суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах, - процедура проводится методом инспектирования и направления запросов в банк в целях получения копий, подтверждающих движение денежных средств документов.

Каждая сумма, указанная в выписке банка, должна быть подтверждена оправдательным документом. Это могут быть платежные поручения, платежные требования-поручения, мемориальные ордера, квитанции к объявлению на взнос наличными и другие документы. Суммы по выпискам банка должны полностью соот­ветствовать суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах. Если какой-либо оправдательный документ отсутствует, аудитору следует в письменном виде довести это до сведе­ния руководителя проверяемого предприятия или уполномочен­ного им лица.

При отсутствии оправдательных первичных документов аудитору также следует произвести выверку информации в учреждении банка.

Очень часто отсутствие оправдательных документов свидетельствует о мошенничестве с наличными денежными средствами при получении. Поэтому следует проверить правильность и полноту за­числения денежных средств, сданных в банк наличными. Проверка осуществляется путем сопоставления квитанции к объявлению на взнос наличными, кассовой книги, отчета кассира и выписки банка на соответствующую дату.

3. Проверка соответствия корреспонденции счетов 51 и 55 Плану счетов бухгалтерского учета и допущению временной определенности фактов хозяйственной деятельности, установленному ПБУ 1/2008, - процедура проводится методом инспектирования.

Иногда в организации затраты, производимые в безналичном порядке, списываются непосредственно на счета затрат, минуя сче­та расчетов. В ходе аудиторской проверки при выполнении аудиторских процедур проверки оборотов и сальдо по счетам аудиторы устанавливают соответствие записей, указанных в выписках банка, записям в журнале-ордере и ведомости № 2 по счетам 51, 55 (при ведении журнально-ордерной формы счетоводства). Особое внимание обращают на операции по счетам в банке, которые отражаются непосредственно на счетах издержек производства и обра­щения (счет 20-44), минуя счета расчетов.

В соответствии с ПБУ 1/08 организации должны соблюдать принцип временной определенности фактов хозяйственной дея­тельности. Это означает, что факты хозяйственной деятельности организации должны относиться к тому отчетному периоду, в кото­ром они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Таким образом, расходы организации должны быть начислены в корреспонденции между счетами учета имущества или издержек производства и обращения и счетами расчетов с поставщиками (прочими дебиторами и кредиторами).

Кроме того, начисление задолженности перед поставщиками является одним из основных методов внутреннего контроля.

Для подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности нужно проверить соответствие ее показателей данным синтетического и аналитического учета и выпискам банка. Такую проверку целесообразно проводить по схеме.

┌────────────────────────────────────┐

┌───────────────────────────────┐ │ Показатели статей баланса │

│ Бухгалтерский баланс ├──>│"Расчетные счета", "Валютные счета",│

│ │ │ "Прочие денежные средства" │

└────────────┬──────────────────┘ │ (в части счета 55) │

│ ^ └────────────────────────────────────┘

V │ ┌────────────────────────────────────┐

┌────────────────┴──────────────┐ │ Сальдо по счетам │

│ Главная книга ├──>│ 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный │

└────────────┬──────────────────┘ │ счет", 55 "Специальные счета │

│ ^ │ в банках" │

│ │ └────────────────────────────────────┘

V │ ┌────────────────────────────────────┐

┌────────────────┴──────────────┐ │ Показатели сводных регистров │

│ Сводные* регистры │ │ синтетического учета по счетам │

│ синтетического учета (сальдо ├──>│ 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный│

│ и обороты по дебету и кредиту)│ │ счет", 55 "Специальные счета │

└────────────┬──────────────────┘ │ в банках" │

│ ^ └────────────────────────────────────┘

V │

┌────────────────┴──────────────┐

│ Регистры синтетического учета│ ┌────────────────────────────────────┐

│ по субсчетам при наличии │ │ Показатели регистров │

│нескольких расчетных, валютных,├──>│ по каждому счету в банке │

│ специальных счетов (сальдо │ └────────────────────────────────────┘

│и обороты по дебету и кредиту) │

└────────────┬──────────────────┘

V ^

┌────────────────┴──────────────┐ ┌────────────────────────────────────┐

│ Выписка банка ├──>│ Остаток денежных средств │

│ по каждому счету в банке │ │ на отчетную дату по каждому счету│

└───────────────────────────────┘ └────────────────────────────────────┘

Данная процедура проверки оформляется рабочими документами аудитора. При выявлении расхождений необходимо показать сумму отклонений и выявить их причины.