- •Методика аудиторской проверки учета нематериальных активов Цель и задачи проверки, основные законодательные и нормативные документы, источники информации
- •План и программа аудиторской проверки учета нематериальных активов
- •Программа проверки учета нематериальных активов
- •Перечень аудиторских процедур
- •1) Проверка обоснованности отнесения объектов к нематериальным активам.
- •2) Проверка правильности проведения инвентаризаций нематериальных активов и отражения ее результатов в бухгалтерском учете.
- •3) Проверка правильности документального оформления операций с нематериальными активами.
- •4) Проверка правильности формирования первоначальной стоимости нематериальных активов и определения их сроков полезного использования.
- •5) Проверка правильности и своевременности отражения в учете операций по поступлению нематериальных активов.
- •6) Проверка правильности начисления амортизационных отчислений по нематериальным активам.
- •7) Проверка правильности и своевременности отражения в учете операций по выбытию нематериальных активов.
- •8) Проверка полноты раскрытия информации о нематериальных активах в бухгалтерской отчетности аудируемого лица.
- •9) Проверка налогообложения операций с нематериальными активами.
- •Типичные ошибки
Перечень аудиторских процедур
Проверка достоверности данных бухгалтерского учета НМА осуществляется с помощью аудиторских процедур, позволяющих выявить существенные искажения в учете и отчетности нематериальных активов (таблица).
Аудиторские процедуры проверки нематериальных активов
Содержание аудиторской процедуры |
Используемые документы |
Проверка соблюдения положений учетной политики в области НМА:
|
Учетная политика организации для целей бухгалтерского и налогового учета |
Проверка правильности определения первоначальной стоимости с учетом источников поступления нематериальных активов |
Накладные, счета-фактуры, учредительные договоры, договоры дарения, соглашения |
Проверка источников поступления нематериальных активов: приобретение за плату, создание самой организацией, внесение в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, получение организацией по договору дарения (безвозмездно), получение по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами |
Накладные, счета-фактуры, учредительные договоры, договоры дарения, соглашения |
Проверка наличия первичных документов, отражающих приобретение нематериальных активов |
Карточки учета нематериальных активов, накладные |
Проверка правильности использования унифицированной формы по учету нематериальных активов |
Карточки учета нематериальных активов |
Проверка правильности учета суммы НДС при приобретении объектов нематериальных активов |
Платежные документы, счета-фактуры, карточки по счетам 19 и 68 |
Проверка соответствия используемых способов начисления амортизации требованиям бухгалтерского и налогового учета |
Учетная политика организации для целей бухгалтерского и налогового учета, ПБУ 14/2007, Глава 25 НК РФ |
Проверка правильности начисления амортизации по нематериальным активам:
|
Ведомости по учету амортизации, карточки учета нематериальных активов, карточка по счету 05 |
Проверка организации бухгалтерского учета амортизации нематериальных активов исходя из закрепленного способа учета в учетной политике организации (с применением счетов 04 или 05) |
Учетная политика организации, журналы-ордера, карточки по счетам 04 или 05 |
Проверка правильности оформления операций по выбытию нематериальных активов |
Акты о приеме-передаче, акты о списании |
Проверка правильности ведения аналитического (по видам) и синтетического учета НМА на соответствие Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета Рабочий план счетов, прилагаемый к учетной политике, сверяется с типовым Планом счетов бухгалтерского учета |
Учетная политика, рабочий план счетов, карточки, ведомости учета нематериальных активов, журналы-ордера, карточки по счетам бухгалтерского учета |
Проверка соответствия отчетных показателей соответствующим показателям в регистрах синтетического и аналитического учета |
Бухгалтерский баланс, главная книга |
Выполнение аудиторских процедур позволяет выразить мнение о достоверности суммы нематериальных активов, отраженных в бухгалтерском балансе. Аудитору следует учесть, что сумма нематериальных активов, указанная в бухгалтерском балансе на конец года, соответствует остаточной стоимости нематериальных активов (первоначальная стоимость по дебету счета 04 за минусом суммы начисленной амортизации по кредиту счета 05). Данные о первоначальной стоимости и амортизации сверяются с пояснениями к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.
Результаты аудита оформляются в рабочих документах в соответствии со Стандартом № 2 "Документирование аудита". Аудитор готовит рабочие документы, руководствуясь своим профессиональным мнением. Рабочие документы содержат информацию о тестировании системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, документальном оформлении и организации бухгалтерского и налогового учета внеоборотных активов, а также выводы и рекомендации аудитора.
При организации проверки ведения учета нематериальных активов аудитору целесообразно участвовать в проведении инвентаризации нематериальных активов.
Для получения достаточных доказательств в отношении надлежащей организации и эффективности функционирования системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в целом и по операциям с нематериальными активами в частности аудитор проводит тестирование средств внутреннего контроля.