Отражение в учете добавочного капитала

В российском бухгалтерском учете в составе добавочного капитала отражаются три составляющие: эмиссионная премия (эмиссионный доход), положительные курсовые разницы и резерв переоценки имущества. Рассмотрим эти показатели более конкретно. Появление первых двух составляющих добавочного капитала возможно только параллельно с формированием уставного, т.е. при учреждении организации или при последующем увеличении его уставного капитала.

При продаже акционерным обществом акций по цене выше номинальной, на счете 75 «Расчеты с учредителями» образуется показатель, превышающий дебиторскую задолженность подлежащую взносу в уставный капитал. Этот показатель — сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, согласно п. 68 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, относится в состав добавочного капитала. Этот же пункт указывает, что сумма, полученная сверх номинальной стоимости размещенных акций — эмиссионный доход акционерного общества. Стоит обратить внимание на то, что мы понимаем как доход в бухгалтерском учете. Доходом признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашение обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников, стоит также помнить, что доход неразрывно связан с понятием перехода права собственности. Кроме того в соответствии с концепциями признания дохода, доход должен быть заработан и реализуем. Соответственно, тот факт, что сумма, полученная сверх номинальной стоимости размещенных акций — эмиссионный доход акционерного общества, весьма спорный вопрос. Ведь в этом случае не возникает экономических выгод, не происходит перехода права собственности, доход не заработан и не реализуем. По нашему мнению, данному термину более подходит название эмиссионная премия.

Следующий показатель добавочного капитала, связанный с формированием или увеличением уставного капитала — курсовые разницы, возникающие при внесении взносов учредителями в иностранной валюте. Не стоит забывать, что регистрация уставного капитала в иностранной валюте возможна только для предприятий, учредители которых — иностранные компании.

В составе добавочного капитала отражается показатель, который не имеет отношения к инвестированному или реинвестированному собственному капиталу. При принятии решения предприятием о проведении переоценки внеоборотных активов, в составе собственного капитала образуется резерв переоценки долгосрочных активов, представляющий методический прием бухгалтерского учета, направленный на отражение в составе пассивов «искусственного» источника увеличения стоимости имущества при переоценке. В случаях понижающих переоценок долгосрочных активов разница между учетной стоимостью и переоцененной стоимостью списывается на прочие расходы. Для объектов, прошедших повышающую переоценку, сначала сумма понижения стоимости покрывается за счет резерва переоценки долгосрочных активов, а непокрытый остаток списывается на прочие расходы⁴. Отражение резерва по переоценке долгосрочных активов в составе добавочного капитала считается не целесообразным, поскольку не выполняется требование отражения на одном бухгалтерском счете экономически однородных объектов.