Учет собственного капитала — актуальный объект бухгалтерского наблюдения
Капитал — предмет бухгалтерского учета.
Основные понятия капитала и требования к его учету
Регистрация и учет уставного капитала
Отражение в учете добавочного капитала
Бухгалтерский учет формирования резервного капитала
Особенности формирования, распределения и капитализации прибыли
Капитал — предмет бухгалтерского учета
С древних времен по сей день важнейшей и всегда актуальной задачей бухгалтерского учета была и остается задача информационного обеспечения собственника о его богатстве, или, говоря современным языком, о его финансовом положении. Все остальные задачи, модифицируясь по времени, как бы уточняли и развивали первую. Так, например, задача обеспечения сохранности имущества развила и дополнила задачу-миссию информационного обеспечения собственника о его богатстве. Последующая задача — определения достаточности имущества для покрытия долговых обязательств (предупреждения банкротства) — также развивала первую историческую задачу, и т.д. Соответственно, предметом бухгалтерского учета всегда следовало рассматривать собственный капитал, подразделяя или не подразделяя его на первоначально инвестированный (вложенный) и реинвестированный (капитализированную прибыль)1.
Долгое время собственный капитал единоличного собственника оставался в секрете даже для бухгалтера. Показатель вложенного и заработанного капитала хранился в секретной книге в «тумбочке» у хозяина. Именно этот факт не позволял заработать полноценной двойной бухгалтерии, ведь для отражения каждого факта хозяйственной жизни дважды в дебете одного счета и в кредите другого — главный постулат бухгалтерского учета — не хватало отражения показателя собственного капитала в системе счетов. И только в конце XIV века капитал выходит из «тени» и становится объектом бухгалтерского наблюдения на равне с другими объектами. Один из немногих документов, подтверждающих этот факт и сохранившихся до наших дней, обнаружен нами в архиве флорентийского купца Датини в Прато (Италия) (представлен на рис. 1).
В дискретном учете, основанном на данных периодической сплошной инвентаризации и оценке имущества и долговых обязательств, капитал рассчитывается по моментальным данным отдельно на конец и начало периода. Движение капитала представляет интервальный показатель алгебраической разницы между ними, в виде приращения или «проедания» капитала.
(1)
В современном бухгалтерском учете, ориентированном на перманентную инвентаризацию последствий свершившихся ФХЖ, учет их влияния на финансовое положение, финансовый результат и движение денежных средств экономического субъекта, движение капитала представлено метаморфозами его преобразования в результате каждого ФХЖ. Соответственно, предметом бухгалтерского учета следует признать метаморфозы движения собственного капитала.
Мемориал
Рис. 1. Первый пример переноса в пробный баланс капитала и прибыли на примере компании Ф. Датини в Барселоне (1398—1399 гг.) (по данным AS, D, №801)
Основные понятия собственного капитала и требования к его учету
Единственный документ, дающий определение капитала в бухгалтерском учете «Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России», п. 7.4. которой гласит «Капитал представляет собой вложения собственников и прибыль, накопленную за все время деятельности организации. При определении финансового положения организации величина капитала рассчитывается как разница между активами и обязательствами». Положение по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности №34н от 29 июля 1998 г. раскрывает, что в составе собственного капитала организации учитываются уставный (складочный), добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие резервы.
Итак, рассматривая капитальное уравнение автора балансовой теории И.Ф. Шера (1846—1924), можно отметить, что величина собственного капитала предприятия равна разности между его активами (имуществом) и кредиторской задолженностью.
(2)
Капитал собственный изначально подразделяется на капитал собственный, инвестированный собственником в момент создания предприятия, и капитал собственный заработанный.
Инвестированный капитал (КСИ) характеризуется долями (паями) собственников, зафиксированными в уставе общества (КСУ). Также к инвестированному капиталу относят положительные курсовые разницы, которые возникают в случае погашения участниками задолженности по взносам в уставный капитал, выраженной в иностранной валюте и эмиссионную премию, разницей между номинальной стоимостью акций и суммой внесенной сверх номинала.
Реинвестированный капитал (КСР) представлен двумя потоками: резервным капиталом (РК), созданным за счет прибыли после налогообложения, и капитализированной нераспределенной чистой прибылью (НЧП), оставшейся в распоряжении предприятия после выплаты дивидендов.
К собственному капиталу в российском учете также относят результат переоценки имущества (РПДА).
В общем виде формулу собственного капитала можно записать:
КС = КСИ + РПДА + КСР (3)
Структура собственного капитала представлена на рис. 2.
Рис. 2. Структура собственного капитала
Из всего вышесказанного можно сделать следующий вывод — на протяжении нескольких столетий собственный капитал любого предприятия формировался собственником (собственниками в компаниях) и при эффективной деятельности предприятия увеличивался за счет прибыли.