2. Практика исчисления земельного налога

Каждый собственник земельного участка, признаваемого объектом налогообложения, должен уплачивать земельный налог, за исключением лиц, которые освобождены от уплаты данного налога согласно с налоговым кодексом Российской Федерации.

Юридические лица и ИП рассчитывают сумму налога самостоятельно. Расчет земельного налога основан на кадастровой стоимости земельного участка. Сумма налога вычисляется следующей формулой:

Кадастровая стоимость земельного участка ×Ставка налогообложения=Сумма налога

Формула может незначительно видоизменяться, в зависимости от доли налогоплательщика в праве на земельный участок, уплате авансовых платежей и т.п.

В качестве примера были рассмотрены наиболее распространённые случаи владения земельным участком, а именно: полная собственность владения земельным участком физическим лицом, совместная собственность с выделением долей и совместная собственность без выделения долей. А также особенности исчисления земельного налога для организаций. Данные являются условными.

Величина применяемых налоговых ставок основана на решении Курского городского Собрания от 25.11.2005 № 172-3-РС (ред. от 11.02.2014) "Об установлении на территории муниципального образования "Город Курск" земельного налога".

1. Земельный участок находится в собственности одного человека под садоводческие нужды, кадастровая стоимость равна 3 350 000 рублей.

Учитывая, что объект налогообложения относятся к категориям земель садоводческого направления, ставка налога равна 0,08%.

Соответственно, сумма исчисленного налога по данной квартире за год составит 2680 руб. (3 350 000 руб. х 0,08%).

2. Земельный участок, предоставленный под гаражно-строительные кооператив, находится в долевой собственности в равных долях трех человек. Одним из собственников является несовершеннолетний ребенок. Кадастровая стоимость указанного земельного участка составляет 12 510 128 руб.

На земли, предоставленные под гаражно-строительные кооперативы величина налоговой ставки будет равна 0,08.

Сумма исчисленного налога по данному земельному участку в целом за год составит 10008,1 руб.(12 510 128*0,0,8%).Сумма исчисленного налога каждому из трех собственников по принадлежащим им долям на земельный участок за год составит 3336,03

В соответствии с пунктом 4 статьи 225 НК РФ сумма налога определяется в полных рублях. При этом сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляется до полного рубля. Эта норма установлена в отношении налога на доходы физических лиц, но на практике зачастую применяется и в отношении других налогов, уплачиваемых гражданами[17].

3. Земельный участок, используемый для сельскохозяйственного производства, находится в общей совместной собственности четырех человек без выделения долей. Кадастровая стоимость данного участка составляет 45 000 000 рублей.

Налоговая ставка, установленная в соответствии с решением Курского городского Собрания от 25.11.2005 № 172-3-РС (ред. от 11.02.2014) "Об установлении на территории муниципального образования "Город Курск" земельного налога", за земельные участки, используемых для сельскохозяйственного производства будет составлять 0,3%. За земельный, находящиеся в общей совместной собственности нескольких владельцев без определения долей, налог уплачивается одним из владельцев по соглашению между ними.

В случае несогласованности налог уплачивается каждым из собственников в равных долях[18]. В данном случае сумма налога, причитающаяся к уплате каждым из собственников земельного участка, составит 33 750руб. ((45 000 000 руб. х 0,3%)/4).

Так как юридические лица исчисляют сумму налога самостоятельно, то самыми распространенными примерами является именно особенность исчисления с учетом авансовых платежей.

1. ООО «Альфа» принадлежит участок земли, его кадастровая стоимость на 1 января отчетного года составляет 2 500 000 руб. Участок относится к землям в составе зон сельскохозяйственного использования.

Налоговая ставка составляет 0,3% от кадастровой стоимости.

Сумма земельного налога за год составляет:

2 355 000 руб. × 0,3% = 7065 руб.

Фирма в текущем году заплатила авансовые платежи в сумме 5298,75 рублей((2 355 000х(0,3х1/4))х3) по земельному налогу. Поэтому налог, который надо доплатить по участку, составит:

7065 – 5298,75 = 1769,25 руб.

В случае, если земля куплена в середине года:

10 сентября отчетного года фирма «Альфа» приобретает участок под жилищное строительство. На 1 января кадастровая стоимость земли равна 1 650 000 руб. Налоговая ставка по участку составляет 0,1%.

Поскольку период проектирования и строительства еще не превышает 3 лет, «Альфа» должна применить налоговую ставку с коэффициентом равным 2.

Участок фирма «Альфа» приобрела до 15 сентября. Поэтому сентябрь признается полным месяцем и включается в расчет. Коэффициент владения земельным участком составит 0,33 (4 / 12).

Сумма налога за год составляет:

1 650 000 руб. × 0,1% × 0,33 × 2 = 1089 руб.

Земля для строительства приобретена только в IV квартале и авансовые платежи по ней еще не платились. Поэтому налог, который надо перечислить за участок, равен 1089 рублей[19].