18. Учет денежных средств организации

Платёжеспособность в целом характеризует финансовое состояние предприятия, позволяющее ему выполнять свои денежные обязательства. От финансового состояния предприятия зависит во многом успех его деятельности.

Финансовое состояние предприятия с позиции краткосрочной перспективы оценивается показателями платежеспособности, которые характеризуют его в наиболее общем виде. Может ли оно своевременно и в полном объеме произвести расчеты по краткосрочным обязательствам перед контрагентами. 

Нормативное регулирование: НК РФ, ГК РФ, ФЗ - 402, "Отчет о движении денежных средств" -ПБУ 23/2011, «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»- ПБУ 3/2000,.

Сделки, по которым расчеты могут осуществляться наличными денежными средствами, ограничены 100 000 руб.. По согласованию с банком определяется лимит денежных средств в кассе, на конец дня количество денег не должно превышать этот лимит. В дни выдачи з/п лимит может быть больше, но невыданная з/п не может храниться в кассе более 3 дней, после она считается депонированной и возвращается в банк. С 2012 г. действует новый порядок учета кассовых операций. Оборот в кассе оформляется приходными и расходными кассовыми ордерами. ПКО состоит из самого ордера и квитанции к нему.. В кассовых док-тах ставятся подписи руководителя, глав. буха, запрещаются исправления. РКО тоже имеет 2подписи и еще получатель денежных средств должен вписать сумму прописью, данные паспорта, дату, подпись.

Сч 50 -активный, денежный, основной. имеет суб. счета 50/1-касса,50/2- операционная касса, 50/3- денежные док-ты (путевки , проездные билеты).

Первичные документы фиксируются в кассовой книге, которую ведет кассир( с ним заключается договор о полной материальной ответственности). кассир предоставляет в бухгалтерию отчет кассира.

Административная ответственность грозит в случае нарушения порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившегося: — в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров; — в неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности; — в несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств; — в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов. 

Расчетные счета открываются на основании заявления организации с предоставлением копии учредительных документов, открываются карточки с образцами подписей лиц , которым дается право на подтверждение документов( рук-ль и глав. бух). По р/с оформляются документы:

1) безнал. оборот:

-платежное поручение

- платежное требование-документ, который выписывает получатель ден. средств. применяется без акцепта

-инкассовое поручение- безакцептный порядок

-аккредитив

2) наличный оборот: -выдача наличных ден. средств,

- ден. чеки

-объявление на взнос наличности (состоит из объявления, ордера и квитанции).

У организации м. б. несколько р/с, об открытии которых нужно информировать налоговые органы.

Сч. 51.

Наряду с расчетным счетами организация может иметь особые и иные специальные счета для учета денежных средств, как правило, целевого использования, находящихся на аккредитивах, чековых книжках и иных платежных документах (кроме векселей.Учет данных средств ведется на счете 55 "Специальные счета в банках" в порядке, установленном для учета операций на расчетном счете. Организация может открыть на счете 55 следующие субсчета:

55-1 "Аккредитивы";55-2 "Чековые книжки";55-3 "Депозитные счета" и др.

Пример: Выставлен аккредитив для расчетов с поставщиком ( Д 55 К 51)

по факту снятия денежных средств в банке в оплату полученных материалов и услуг ( д 60 К 55) .

Положение по бухгалтерскому учету "Отчет о движении денежных средств" (ПБУ 23/2011)- нормативный документ, регламентирующий правила составления отчета о движении денежных средств коммерческими организациями.

В отчете о движении денежных средств отражаются платежи организации и поступления в организацию денежных средств и денежных эквивалентов ,а также остатки денежных средств и денежных эквивалентов на начало и конец отчетного периода.

Денежными потоками организации не являются:

а) платежи денежных средств, связанные с инвестированием их в денежные эквиваленты;

б) поступления денежных средств от погашения денежных эквивалентов (за исключением начисленных процентов);

в) валютно-обменные операции (за исключением потерь или выгод от операции);

г) обмен одних денежных эквивалентов на другие денежные эквиваленты (за исключением потерь или выгод от операции);

д) иные аналогичные платежи организации и поступления в организацию, изменяющие состав денежных средств или денежных эквивалентов, но не изменяющие их общую сумму, в том числе получение наличных со счета в банке, перечисление денежных средств с одного счета организации на другой счет этой же организации.

Денежные потоки организации подразделяются на денежные потоки от текущих, инвестиционных и финансовых операций.

Денежные потоки организации классифицируются в зависимости от характера операций, с которыми они связаны, а также от того, каким образом информация о них используется для принятия решений пользователями бухгалтерской отчетности организации.

Аудит

2. Роль и значение стандартов аудита. Международные стандарты аудита как основа разработки национальных российских правил (стандартов). Сравнение российского и западного подхода к проведению аудиторских проверок. Современное состояние разработки российских стандартов аудита.

Роль аудиторских проверок в обеспечении достоверности финансовой отчетности обусловлена их независимостью от субъекта проверки и руководства проверяемой организации, возможностью получить независимое, а, значит, более объективное мнение о финансовой отчетности проверяемых предприятий.

МСА являются общепризнанным механизмом регулирования существующих в мировой практике подходов к аудиту. Назначение МСА- описание основных принципов проведения аудита и установление критериев для определения его качества.

Применение понятных и принятых на международном уровне стандартов аудиторской деятельности способствует усилению финансовой «прозрачности» российских компаний, и как следствие, способствует привлечению иностранных инвесторов. Кроме того, ориентация на МСА усиливает позиции российских аудиторов в конкурентной борьбе на мировой арене, открывая им путь к международному аудиту.

Внутренним фактором является направление развития и реформирования аудита в России, которое в отношении системы российских правил (стандартов) аудиторской деятельности имеет своей целью максимальное сближение с МСА. Вместе с тем переход на международные стандарты аудита не должен быть самоцелью. В действительности ни одна развитая страна в мире не использует их полностью как национальные, поэтому следует искать такие пути адаптации международных стандартов к российской специфике, которые обеспечили бы общую сопоставимость результатов аудита, проводимого российскими и западными компаниями.

Сравнение российского и западного подходов к проведению аудиторских проверок.

Критерий	Аудит на Западе	Аудит в России
С кем непосредственно осуществляется контакт при проведении проверки	С администратором	С главным бухгалтером
Задача	Понимание бизнеса клиента. Понимание отчетности – это только средство решения данной задачи	Понимание порядка, согласно которому составлена отчетность
Объект исследования	Природа баланса организации-клиента	Финансовые результаты
Акцентирование внимания при проведении аудита	Проверка статей баланса и отчета о прибылях и убытках, т.е. сальдо рассматривается как причина финансового положения клиента	Проверка самих хозяйственных операций, т.е. обороты рассматриваются как причина финансового положения клиента
Значение статей отчетности	Рассматривается в зависимости от отрасли деятельности и типа предприятия	Рассматривается в зависимости от возможностей изъятия активов: чем легче изъятие, тем существеннее актив
Выборочный метод	Рассматривается как достоинство проверки, поскольку он более экономичен и точен	Рассматривается как неизбежный изъян проверки, поскольку он недостаточно точен
Внутренний контроль	Используется только тогда, когда имеются основания предполагать его высокую эффективность	Не обязателен к использованию
Проведение инвентаризации во время аудита	Обязательно	Не обязательно
Применение аудиторских стандартов	Принимаются как непреложное условие для выполнения работ	На практике рассматриваются только как рекомендации

В РФ к настоящему времени разработано и принято 34 ФСАД .Фактически, большая часть принятых ФСАД, представляет собой официально утвержденный перевод МСА. Благодаря этому инструкции приобрели лаконичность, утратив при этом детали, содержавшиеся в старых российских правилах (стандартах). В то же время стиль ФСАД отличается от повествовательного изложения МСА, он имеет директивную форму, более распространенную в российских регламентирующих документах.

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы в соответствии с требованиями законодательных и иных нормативных правовых актов РФ и ФСАД вправе самостоятельно выбирать приемы и методы своей работы, за исключением планирования и документирования аудита, составления рабочей документации аудитора, аудиторского заключения, которые осуществляются в соответствии с ФСАД.

Принятие на общегосударственном уровне ФСАД, близких по форме и содержанию к МСА, является важным шагом на пути к реформированию российского аудита в направлении международной интеграции.

Экон. теория