3 Налоговое законодательство - правовая основа налогового администрирования

Налоговое законодательство - совокупность налогово-правовых норм, содержащихся в законах РФ, законах субъектов РФ, актов представительных органов местного самоуправления, регулирующих общественные отношения в сфере налогообложения, которые устанавливают систему налогов и сборов, общие принципы налогообложения, основания возникновения, изменения и прекращения отношений собственников и государства по уплате налогов и сборов, формы и методы налогового контроля, ответственность за нарушения налоговых обязательств, защиту прав налогоплательщиков и иных участников налоговых правоотношений.

Налоговым законодательством устанавливаются правила по введению и взиманию налогов и сборов на территории РФ. Отношения, возникающие при проведении мероприятий налогового контроля, обжаловании решений по результатам материалов проведения налогового контроля, действия или без действия должностных лиц налоговых органов, привлечения к ответственности за нарушение на налоговой дисциплины регулируются только НК РФ.

Налоговое законодательство включает в себя: законодательство РФ о налогах и сборах, законодательство субъектов РФ о налогах и сборах, нормативные правовые акты представительных органов местного самоуправления о налогах и сборах. Законодательство РФ о налогах и сборах состоит из НК и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.

Законодательство субъектов РФ о налогах и сборах состоит из законов о налогах и сборах субъектов РФ, нормативные правовые акты органов муниципальных образований о местных налогах и сборах принимаются представительными органами муниципальных образований на основании налогового Кодекса.

В обшей части НК много внимания отведено вопросам создания единого налогового правового порядка, обеспечения законности для всех участников налоговых отношений.

К правовой основе деятельности налоговых органов относятся подзаконные акты издаваемые ФНС РФ, содержащие предписания, обязательные для своих подразделений: письма, приказы, инструкции и методические указания по вопросам, связанным с налогообложением и сборами. Одно из важнейших изменений в налоговом законодательстве, которое внес НК РФ - изменение статуса этих документов. Они, согласно ст. 4 НК РФ не входят в налоговое законодательство РФ. Особо следует сказать о правовой базе деятельности налоговых органов субъектов РФ.

К ведомственным подзаконным актам относятся приказы, положения, инструкции и другие разновидности инструктивного материала, который регулирует отношения внутри налоговых органов. В круг этих отношений входят: вопросы совершенствования организаций и деятельности всех подразделений; структуры и штатная численность специалистов; проблемы взаимодействия между территориальными подразделениями с другими правоохранительными органами; учет, контроль, анализ налоговой практики.

Внутриведомственные нормативные акты, направленные на решение задач, стоящих непосредственно перед налоговыми органами, носят императивный характер и распространяют свое действие на лиц, являющихся сотрудниками налоговых органов. Инструктивный материал может быть межведомственным, если подготовлен и издан за подписью руководителей двух и более министерств, комитетов, управлений.

Совершенствование налогового законодательства существенным образом влияет на соблюдение основополагающих принципов налогообложения, таких как установление налогов только законом, однократность обложения, определение всех элементов налога, всеобщность охвата налогообложением или обязательность уплаты налога, добровольность уплаты и исчисления налога, справедливость налогообложения, пропорциональность взимания налога, прогрессивность взимания налога, дифференцированность взимания налога, регрессивность взимания налога, самообложение налогом, минимизация поступления налоговых средств в бюджет для покрытия расходов. Пренебрежение принципами, их нарушение законодателем или судом подрывает стабильность системы объективного и субъективного права, правопорядка и правоотношений, отрицательно влияют на состояние правосознания, способны нарушить действенное правовое равновесие.

Налоговое законодательство определяет взаимоотношения участников налоговых правоотношений, их права и обязанности, устанавливает последовательность, сроки и порядок осуществления отдельных мероприятий налогового контроля. Законодательство устанавливает процедуру применения мер налоговой ответственности. Неопределенность законодательства, допускает возможность его нарушения, приводит к разногласиям, произволу и правовым конфликтам.