16 Планирование выездных налоговых проверок

Ранее процедура планирования выездных проверок являлась конфиденциальной информацией налоговых органов. Сейчас планирование налоговых проверок стало открытым и понятным для каждого налогоплательщика. В основу системы планирования заложены четыре принципа:

• выбор организаций для проверки должен быть обоснованным;

• при обнаружении признаков налогового правонарушения налоговые органы обязаны реагировать немедленно;

• при выявлении нарушений законодательства о налогах и сборах налогоплательщик будет привлечен к ответственности;

• для добросовестных налогоплательщиков обеспечивается режим наибольшего благоприятствования.

На каждом этапе планирования и подготовки выездной налоговой проверки анализируется вся информация о налогоплательщике, которая имеется у налогового органа, с целью выявить критерии риска совершения налоговых правонарушений. В первую очередь подлежат проверке те организации, которые по результатам анализа имеют признаки налоговых правонарушений или применяют общеизвестные схемы ухода от налогообложения.

В ходе предпроверочного анализа используется информация из единого госреестра налогоплательщиков, используются ресурсы по бухгалтерской и налоговой отчетности юридических и физических лиц, информация об исполнении обязанности по уплате налогов и сборов, данные по контрольно-кассовой технике, сведения о доходах физических лиц.

Наличие максимально полной информации о налогоплательщике помогает обеспечить наиболее оптимальный выбор подлежащих проверке лиц, что является основной задачей стадии планирования и подготовки выездной налоговой проверки.

Качественно проведенная подготовительная работа должна способствовать выработке оптимального по эффективности способа проведения выездной налоговой проверки, созданию благоприятных условий для ее результативного проведения.

Информацию из внешних источников налоговые органы получают в соответствии с действующим законодательством либо на основании соглашений по обмену информацией с контролирующими и правоохранительными органами, органами государственной власти и местного самоуправления.

Кроме информации, полученной при проведении камеральных налоговых проверок, большую роль при отборе налогоплательщиков для проведения выездных проверок играет система контрольных соотношений. Она включает в себя как внутридокументные контрольные соотношения показателей налоговых деклараций (расчетов) или бухгалтерской отчетности, так и междокументные соотношения, которые позволяют сотрудникам, проводящим проверку увязать между собой показатели деклараций, бухгалтерской отчетности и информации, полученной из внешних источников.

В ходе отбора налогоплательщиков для проведения выездной налоговой проверки осуществляется анализ основных финансовых показателей деятельности налогоплательщиков по отраслевому принципу, для чего используется автоматизированная информационная система "АИС Налог".

Обязательной проверке подлежат следующие категории налогоплательщиков:

• крупнейших и основных налогоплательщиков, не реже 1 раза в 2 года.

• налогоплательщиков по поручению правоохранительных органов и региональных УФНС;

• ликвидируемые организации. Решение о проверке принимается в 10-дневный срок с момента получения информации о ликвидации;

• организации, которые по сведениям инспекции ведут хозяйственную деятельность, но представляют "нулевые" балансы или не сдают налоговую отчетность;

• налогоплательщиков по мотивированным запросам других налоговых органов.

В первоочередном порядке также включаются:

• предложенные отделами камеральных проверок по анализу бухгалтерской и налоговой отчетности;

• неоднократно представляющие документы, необходимые для исчисления и (или) уплаты налогов, несвоевременно или не в полном объеме;

• не проверявшиеся более 6 лет;

• существенно увеличившие потребление энергетических и материальных ресурсов, относимых на себестоимость продукции, но не увеличившие объемы производства;

• происхождение средств руководителей или учредителей которых в результате использования всей информации о налогоплатильщике ставится под сомнение;

- убыточные на протяжении ряда налоговых периодов, или же тражающие в налоговой отчетности незначительную прибыль, или

допускающие резкие колебания размера налоговых платежей по сравнению с аналогичными налогоплательщиками;

• относящиеся к отраслям, где масштабы ухода от налогообложения значительны;

• показатели деятельности которых существенно отличаются от среднеотраслевых;

• по которым имеется информация от правоохранительных и иных контролирующих органов о нарушении налогового законодательства;

• отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов за определенный период;

• выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте Российской Федерации;

• непредставление налогоплательщиком пояснений на уведомление налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности;

• неоднократное снятие с учета и постановка на учет в налоговых органах налогоплательщика в связи с изменением места нахождения.

Вся имеющаяся в налоговой инспекции информация о налогоплательщике, включенном в план выездных налоговых проверок, обобщается, тщательно изучается и анализируется теми сотрудниками налоговой инспекции, которым поручается ее проведение.

Помимо этого, на стадии планирования и подготовки выездной налоговой проверки решаются необходимые организационные вопросы, связанные с непосредственным проведением проверки, определяется объем недостающей информации о налогоплательщике и о его деятельности, решается вопрос о необходимости привлечения сотрудников правоохранительных и других контролирующих органов.

Для каждого налогоплательщика, включенного в план выездных налоговых проверок, разрабатывается и утверждается отдельная программа выездной налоговой проверки, в которой решаются вопросы о виде предстоящей выездной налоговой проверки, о предмете выездной налоговой проверки, о периоде, подлежащем выездной налоговой проверке, о проверяющем составе и некоторые другие вопросы.

После опубликования концепции планирования выездных налоговых проверок налогоплательщик может самостоятельно оценить риск совершения налогового правонарушения и исправить ошибки, которые были допущены при расчете налогов.