1 Сущность и цели налогового администрирования

Налоговое администрирование - это деятельность уполномоченных органов власти и управления, направленная на исполнение законодательства по налогам и сборам, обеспечение эффективного функционирования налоговой системы и налогового контроля, который способствует обеспечению роста налоговых поступлений и повышению уровня собираемости налоговых платежей и является приоритетной задачей российских налоговых органов, что предусматривается основными направлениями налоговой политики на современном этапе.

Налоговая политика это совокупность экономических, финансовых и правовых мер государства по формированию налоговой системы страны, обеспечению своевременной и полной уплаты налогов и сборов в целях обеспечения финансовых потребностей публичной власти, отдельных социальных групп общества, а также развития экономики страны за счет перераспределения финансовых ресурсов. Проводниками налоговой политики являются налоговые органы.

Налоговая политика государства реализуется через налоговый механизм, который представляет собой совокупность организационно-правовых норм, методов и форм государственного налогообложения через систему различных надстроечных инструментов (налоговых ставок, налоговых льгот, способов обложения).

Налоговый механизм - это комплекс трех взаимодействующих финансово-бюджетных сфер деятельности, регламентированных особыми правовыми нормами всего арсенала законодательных актов государства, определяющий установление, оценку плановых, фактически исполненных и прогнозных налоговых обязательств субъектов налоговых правоотношений (налоговое планирование), принятие научно обоснованных мер текущего вмешательства в ход исполнения бюджетов страны как стимулирующего характера (налоговое регулирование и санкционных мер воздействия при нарушении норм налогового законодательства (налоговый контроль).

Налоговое администрирование, основывающееся на положениях налогового права и дополняющее его, с теоретико практической точки зрения можно назвать стержнем налогового механизма. Все его слагаемые (планирование, учёт, регулирование и контроль) суть управленческие действия профессионалов в органах власти, управления, в научно-исследовательских структурах и т.д. Нормы налогового права позволяют организовать рациональную систему налогового администрирования, распространить её на весь налоговый механизм, обеспечивающий деятельность государства, посредством налогов.

Для оптимального пути развития и совершенствования налогового администрирования необходимо обозначить принципы построения налоговой системы. Современные принципы построения налоговой системы и организации налоговой политики делятся на три группы:

1. организационные, отражающие административное управление процессом налогообложения (всеобщность, равномерность, гибкость);

2. экономические, определяющее воздействие налогов на экономику (эффективность, экономичность, равно напряженность);

3. правовые, отражающие законодательную определённость налоговых отношений (единство, стабильность, определённость).

В широком понимании налоговое администрирование — это система управления государством налоговыми отношениями в действии. Повышение роли государства в управлении экономическими и социальными процессами, предопределяет значимость сбора налогов не только как способа обеспечения властных структур необходимыми средствами, но и как элемента системы государственного воздействия на экономику.

У государства в лице субъектов налогового контроля возникают налоговые отношения с субъектами налогообложения— юридическими и физическими лицами, на которых лежит обязанность уплаты налогов. Возникновению налоговых отношений предшествует система мер (управленческих, правовых), принимаемых субъектами налогового контроля, обеспечивающих предпосылки для осуществления контрольных функций.

Возникающие налоговые правоотношения в первую очередь являются организационными, т.е. направленными на исполнение процесса права реализации. Организационная деятельность по налоговому администрированию направлена на развитие процессуальных форм реализации прав и обязанностей субъектов налоговых правоотношений. Объектом налогового администрирования является исполнение налоговой обязанности.

Целями налогового администрирования являются:

• исполнение налогоплательщиком налоговой обязанности;

• выполнение налоговой политики, тех задач, которые стоят перед государством на настоящем этапе;

• укрепление налоговой дисциплины;

• упорядочение налоговых отношений.

Администрирование налогов является частью налогового процесса и представляет взаимосвязанную совокупность процессуальных действий, направленных на создание благоприятных условий и оказание мотивирующих воздействий на субъект, исполняющий налоговую обязанность, а также на обеспечение законных прав и интересов налогоплательщиков и других участников правоотношений.

В результате эволюционного развития процессов налогообложения сформировалась двухуровневая система государственного налогового администрирования: макроуровня и микроуровня. Границей, разделяющей указанные уровни является налоговая система. При этом, на макроуровне решаются все вопросы налогового администрирования по формированию научно обоснованной налоговой стратегии, налоговой концепции, налоговой политики — непосредственно определяющей облик налоговой системы и направления ее дальнейшего развития и, в конечном итоге, разработки (реформированию) самой налоговой системы.

Основным содержанием вопросов налогового администрирования на микроуровне (в системе налоговых органов) является реализация положений налоговой системы: обеспечение мобилизации налогов и сборов, предусмотренных налоговой системой, и решение организационных вопросов повышения эффективности работы налоговых органов.

Совокупность налогового администрирования макро- и микроуровней составляет систему государственного налогового администрирования.