69. Понятие и правовое регулирование аудиторской деятельности. Требования, предъявляемые к аудиторам (аудиторским организациям).
Нормативное регулирование:
Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 04.03.2014) "Об аудиторской деятельности".
Федеральные стандарты аудиторской деятельности:
определяют требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, а также регулируют иные вопросы, предусмотренные настоящим Федеральным законом;
разрабатываются в соответствии с международными стандартами аудита;
являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, а также саморегулируемых организаций аудиторов и их работников.
До утверждения Минфином федеральных стандартов аудиторской деятельности, предусмотренных данным ФЗ, обязательными являются федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные до дня вступления в силу 307-ФЗ. Так, действуют:
Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 (ред. от 22.12.2011) "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности" (34 стандарта, из которых 29 еще не утратили силу)
Приказ Минфина РФ от 20.05.2010 N 46н "Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности" (9 стандартов)
Также действуют правила (стандарты) одобренные Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ:
«Проверка прогнозной финансовой информации». Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 20.08.1999 (протокол N 5).
«Требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторских организаций». Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 20.10.1999 (протокол N 6).
Рекомендательные акты:
«Кодекс профессиональной этики аудиторов». Одобрен Советом по аудиторской деятельности 22.03.2012, протокол N 4.
«Правила независимости аудиторов и аудиторских организаций». Одобрены Советом по аудиторской деятельности 20.09.2012, протокол N 6.
Кроме того, важную роль играют стандарты аудиторской деятельности саморегулируемой организации аудиторов. Они:
1) определяют требования к аудиторским процедурам, дополнительные к требованиям, установленным федеральными стандартами аудиторской деятельности, если это обусловливается особенностями проведения аудита или особенностями оказания сопутствующих аудиту услуг;
2) не могут противоречить федеральным стандартам аудиторской деятельности;
3) не должны создавать препятствия осуществлению аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами аудиторской деятельности;
4) являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, являющихся членами указанной саморегулируемой организации аудиторов.
Каждая саморегулируемая организация аудиторов принимает одобренный советом по аудиторской деятельности кодекс профессиональной этики аудиторов. Саморегулируемая организация аудиторов вправе включить в принимаемый ею кодекс профессиональной этики аудиторов дополнительные требования.
Основные термины:
Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) - деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.
Является разновидностью предпринимательской деятельности, однако есть точка зрения:
Существует позиция, что аудит не может считаться ПД, поскольку целью проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности не является извлечение прибыли. Некоторые исследователи называют ее чуть ли не юрисдикционной, правоохранительной. Однако аудиторскими организациями являются организации коммерческие, а индивидуальными аудиторами – ИП. В законе косвенно говорится о том, что АД – ПД: аудиторские организации, индивидуальные аудиторы (индивидуальные предприниматели, осуществляющие аудиторскую деятельность) не вправе заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания т.н. прочих и сопутствующих аудиторским услуг.
Включает в себя:
- аудит;
- сопутствующие услуги (обзорные проверки бухгалтерской отчетности, компилляция финансовой отчетности, согласование процедуры в отношении финансовой информации;
- прочие услуги (п. 7 ст. 1 ФЗ об АД: бухуч, бухгалтерское, налоговое, управленческое консультирование, анализ финансово-хозяйственной деятельности организации, юридическая помощь в областях, связанных с АД, оценочная деятельность, анализ инв. Проектов, составление бизнес-планов, обучение в областях, связанных с АД, автоматизацию бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий, проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в областях, связанных с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях)
Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.
Принципы АД:
- независимость;
- объективность;
- профессиональная компетентность;
- конфиденциальность.