Тема 2: Облік податку на додану вартість

2.1 Податкові зобов’язання, їх зміст та порядок виникнення.

2.2 Облік податкових зобов’язань.

2.3. Виникнення та порядок відшкодування податкового кредиту та його облік.

2.4. Порядок заповнення реєстру отриманих та виданих податкових накладних.

2.5. Порядок складання та подання податкової декларації з ПДВ.

2.1. Облік податку на додану вартість

Податок на додану вартість - це непрямий податок, який включається в ціну товарів, робіт, послуг, відповідно сплачується до бюджету за рахунок коштів покупця.

Платниками ПДВ визнано:

• осіб, що провадять господарську діяльність та добровіль­но реєструються як платники ПДВ (обсяг оподатковуваних операцій - 300 тис.грн. без ПДВ);

• осіб, що ввозять товари на митну територію України в об­сягах, що підлягають оподаткуванню,

• осіб-управителів майна, які ведуть окремий податковий об­лік з ПДВ відносно господарських операцій, пов’язаних із використанням майна, отриманого в управління за догово­рами управління майном;

• осіб, що провадять операції з постачання знахідок, скарбів, майна, визнаного безхазяйним, майна, за яким не звернувся власник до кінця строку зберігання, та майна, що за пра­вом успадкування чи на інших законних підставах перехо­дить у власність держави.

Для реєстрації платниками ПДВ суб’єктами підприємниць­кої діяльності подається в органи ДПС реєстраційна заява:

• при обов’язковій реєстрації (обсяг оподатковуваних опера­цій - 300 тис.грн. без ПДВ) - до 10 числа місяця, що настає за місяцем коли досягнуто зазначену суму оподатковуваних операцій;

• при добровільній реєстрації платниками ПДВ - за 20 ка­лендарних днів до початку податкового періоду з якого осо­ба вважатиметься платником ПДВ.

Нормативні вимоги, порядок реєстрації (в т.ч. добровільної та як суб’єктів спеціального режиму оподаткування) і її анулювання, перереєстрації, ведення реєстру і обліку платників податку на до­дану вартість регламентовано статтями 181-184 ПКУ та підзаконними документами Державної податкової служби України.

Об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з:

• постачання товарів та послуг, місце постачання яких роз­ташоване на митній території України;

• ввезення товарів (супутніх послуг) на митну територію України в митному режимі імпорту або реімпорту ;

• вивезення товарів (супутніх послуг) у митному режимі екс­порту або реекспорту;

• постачання послуг з міжнародних перевезень пасажирів і багажу та вантажів залізничним, автомобільним, морським і річковим та авіаційним транспортом.

В таблиці 2.1 наведено бази оподаткування податком на додану вартість окремих видів господарських операцій згідно ПКУ.

Таблиця 2.1

База оподаткування податком на додану вартість окремих видів господарських операцій

Типи господарських операцій	База оподаткування
Постачання товарів (робіт, послуг) (п. 188.1 ПКУ)	Договірна (контрактна) вартість, але не нижче звичайних цін
Постачання товарів (робіт, послуг) за регульованими цінами (тарифами) за винятком виробничої дотації з бюджету (п. 188.1 ПКУ)	Договірна (контрактна) вартість, визначена за регульованими цінами (тарифами)
Постачання товарів за договорами фінансового лізингу (п. 188.1 ПКУ)	Договірна (контрактна) вартість, але не нижче ціни придбання об’єкта лізингу
Імпорт товарів (п. 188.1, п.190.1 ПКУ) на митну територію України	Договірна (контрактна) вартість, але не нижче митної вартості товарів відповідно до МКУ з урахуванням мита та акцизного податку
Постачання необоротних активів	Договірна (контрактна) вартість, але не нижче балансової вартості на момент їх постачання
Постачання товарів (робіт, послуг) в межах бартерних операцій, натуральних випла,тощо (п. 189.1 ПКУ)	Фактична ціна операції, але не нижче звичайних цін
Постачання вживаних товарів (комісійна торгівля) п. 189.3 ПКУ	Комісійна винагорода
Внутрішньогосподарські операції, що оподатковуються ПДВ
Самостійна ліквідація платником податку (за власним бажанням) необоротних активів основних виробничих чи невиробничих засобів)	Вартість не нижче балансової на момент їх ліквідації
Переведення необоротних активів до складу невиробничих фондів	Звичайна ціна, що діє на момент такої поставки
Переведення з використання в оподатковуваних для використання в неоподатковуваних операціях	Звичайна ціна відповідних товарів чи необоротних активів

Ставка податку - 20 %, 7%. 0%

Операції, що оподатковуються за 7% ставкою:

постачання лікарських засобів, дозволених для виробни­цтва і застосування в Україні та внесених до Державного ре­єстру лікарських засобів (у тому числі аптечними заклада­ми), а також виробів медичного призначення за переліком, затвердженим Кабінетом Міністрів України тощо.

Операції, що оподатковуються за нульовою ставкою, включа­ють у себе три види операцій:

• операції з експорту товарів (супутніх послуг);

• операції з постачання товарів для заправки або забезпечен­ня морських і повітряних суден, що виконують міжнародні рейси, перевезення пасажирів і вантажів, риболовецьку та іншу господарську діяльність, що провадиться за межами територіальних вод України, космічних кораблів, косміч­них ракетних носіїв або супутників землі, для заправки (до­заправки) або забезпечення наземного військового тран­спорту чи іншого спеціального контингенту Збройних Сил України, що бере участь у миротворчих акціях за кордоном України, постачання товарів/послуг підприємствами роз­дрібної торгівлі, розташованими на території України в зо­нах митного контролю (магазинах безмитної торгівлі);

• 'постачання послуг, зокрема міжнародні перевезення паса­жирів і багажу та вантажів всіма видами транспорту в обох напрямах (за межі митної території України та із-за меж митної території України), послуги, що передбачають ро­боти з рухомим майном, послуги з обслуговування повітря­них суден, що виконують міжнародні рейси. Усі ці операції у країнах ЄС звільняються від оподаткування з відшкодуван­ням.

Звільняються від оподаткування операції з:

• постачання послуг із здобуття вищої, середньої, професій­но-технічної та дошкільної освіти навчальними закладами, у тому числі навчання аспірантів і докторантів, навчальни­ми закладами, що мають ліцензію на постачання таких по­слуг, а також послуг з виховання та навчання дітей у будин­ках культури,

• постачання послуг із доставки пенсій, страхових виплат та грошової допомоги населенню;

• постачання послуг з охорони здоров’я закладами охорони здоров’я;

• постачання послуг з перевезення пасажирів міським паса­жирським транспортом (крім таксі), тарифи на які регулю­ються в установленому законом порядку.

• 'постачання релігійними організаціями культових послуг та предметів культового призначення: (хрещення, укладення церковного шлюбу, похорони, молебень, панахида, освя­чення);

• постачання послуг з поховання та постачання ритуальних товарів державними та комунальними службами;

• 'надання послуг з реєстрації актів громадянського стану державними органами, уповноваженими здійснювати таку реєстрацію згідно із законодавством;

Кодексом встановлено, що звітним (податковим) періодом є один календарний місяць. В окремих, дуже обмежених випад­ках, звітний (податковий) період може становити календарний квартал.

У податковій накладній зазначаються в окремих рядках:

а) порядковий номер податкової накладної;

б) дата виписування податкової накладної;

в) повна або скорочена назва, зазначена у статутних докумен­тах юридичної особи або прізвище, ім’я та по батькові фі­зичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - продавця товарів/послуг;

г) податковий номер платника податку (продавця та покупця);

ґ) місцезнаходження юридичної особи-продавця або подат­кова адреса фізичної особи - продавця, зареєстрованої як платник податку;

д) повна або скорочена назва, зазначена у статутних докумен­тах юридичної особи або прізвище, ім’я та по батькові фі­зичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - покупця (отримувача) товарів/послуг;

е) опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг;

є) ціна постачання без урахування податку;

ж) ставка податку та відповідна сума податку в цифровому значенні;

з) загальна сума коштів, що під лягають сплаті з урахуванням податку;

и) вид цивільно-правового договору.

Стаття 201 ПКУ регулює норми щодо порядку заповнення по­даткових накладних та ведення Єдиного реестру податкових на­кладних.

Під Єдиним реєстром розуміється реєстр відомостей щодо податкових накладних і розрахунків коригування, який ведеться центральним органом державної податкової служби у електронно­му вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вар­тість - продавцями, електронними документами.

Відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем податкових накладних, в Єдиному реєстрі податкових наклад­них та порядку заповнення податкової накладної не дає права по­купцю на включення сум податку на додану вартість до подат­кового кредиту та не звільняє продавця від обов’язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов’язань за відповідний звітний період.

Що нового в 2015році?

Важливо: Порядок електронного адміністрування податку на додану вартість, затверджений Постановою КМУ від 16.10.2014р. № 569.

У бухгалтерському обліку відображення ПДВ використову­ється субрахунок 641 «Розрахунки за податками», а операції з об­ліку ПДВ відображаються такими бухгалтерськими записами:

а) Відвантажено товари покупцеві:

Дт 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями»;

Кт 702 «Дохід виручка від реалізації товарів».

Відображено ПДВ:

Дт 702 «Дохід виручка від реалізації товарів»;

Кт 641 «Розрахунки за податками / ПДВ».

б) Отримано товар від постачальника:

Дт 281 «Товари»

Кт 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками»

Відображено ПДВ:

Дт 641 «Розрахунки за податками / ПДВ »;

Кт 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками».