3. Прядок списания дебиторской и кредиторской задолженности

3.1. Учет расчетов по претензиям

На счете 76 субсчет 2 «Расчеты по претензиям» отражаются претензии предъявляемые поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным штрафам, пеням, неустойкам.

Претензии оформляются в письменной форме, в них указывается требование заявителя, сумма, ссылки на законодательство, также к ней прилагаются соответствующие документы и заверенные копии. Претензии рассматриваются в срок до 30 дней со дня получения. Ответ сообщается письменно. При полном или частичном удовлетворении претензии в ответе указывают признанную сумму, номер и дату платежного поручения на перечисленную сумму. При полном или частичном отказе необходимо сделать ссылку на законодательство. Предъявитель имеет право подать иск в суд при отказе в удовлетворении претензии или неполучении ответа в установленный срок. Можно выдвинуть требование о признании договора недействительным, о его расторжении и т. д. Ответ должен быть дан в 10-дневный срок, если иное не установлено законодательством. Учет расчетов по претензиям ведется на счете 76 субсчете 2 «Расчеты по претензиям».

Организация может выставить поставщику (подрядчику) претензию, если:

1. поставщиком не были соблюдены договорные обязательства;

2. выявлена недостача поступивших от него ценностей;

3. обнаружены арифметические ошибки в документах поставщика (подрядчика) на поставленные товары (работы, услуги).

Если поставщик не соблюдает договорные обязательства, обычно осуществляется взыскание с поставщика пени, штрафа или неустойки. В учете они отражаются проводкой:

Дебет счета 76-2 «Расчеты по претензиям», Кредит счета 91-1 «Прочие доходы» – начислены пени, штрафы, неустойки, выставленные поставщику (подрядчику) и признанные им или присужденные судом.

Когда покупатель при приемке ценностей, поступивших от поставщика, выявил их недостачу или порчу, в его учете делаются записи:

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – отражена недостача (порча) ценностей в пределах предусмотренных договором величин;

Дебет счета 76-2 «Расчеты по претензиям», Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – отражена недостача (порча) ценностей сверх предусмотренных договором величин.

При отказе судом во взыскании сумм потерь с поставщиков или транспортных организаций недостача списывается так:

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», 

Кредит счета 76-2 «Расчеты по претензиям» – списана недостача (порча) ценностей сверх предусмотренных договором величин.

Организации должны осуществлять контроль над дебиторской и кредиторской задолженностью, внимательно наблюдать за сроками погашения, вести активную работу с дебиторской задолженностью, своевременно списывать безнадежную задолженность в бухгалтерском учете и признавать ее в составе доходов или расходов в налоговом.

3.2. Списание кредиторской и дебиторской задолженности

Списание задолженности происходит в случаях, когда дебиторская задолженность признается безнадежной, а кредиторская – невостребованной.

Для контроля расчетов с дебиторами и кредиторами в организации необходимо проводить инвентаризацию обязательств. Она обязательна для проведения раз в год, а также при смене учредителей, руководителя или главного бухгалтера. Основная цель мероприятия – выявить сомнительные и до сих пор не возвращенные долги. Директор или управляющий предприятия или учреждения утверждает состав инвентаризационной комиссии, он может быть постоянным и не изменяться.

Когда проводится инвентаризация задолженности взаиморасчетов, выясняется, что по некоторым видам дебиторской и кредиторской задолженности закончился срок исковой давности, их заносят в отдельную справку, которую добавляют к акту инвентаризации. В ней указывают полные названия лиц кредиторов, дебиторов, суммы, даты, причины и основания возникшей задолженности. Если истекает срок исковой давности по дебиторской задолженности, дополнительно указывают лиц, виновных в самой просрочке. После утверждения руководителем протокола о проведенной инвентаризации результаты отражают в бухгалтерском и налоговом учете.

Последствия списания дебиторской и кредиторской задолженности по минувшим срокам исковой давности, возникшей при осуществлении экспортно-импортных операций вследствие получения от нерезидента или перечисления нерезиденту предварительной оплаты за товары или услуги, а также получения от нерезидента или поставки нерезиденту товаров или услуг. Текущую дебиторскую повинность, по которой есть все основания полагать ее невозврат должником или по которой истек период исковой давности, определяют как безнадежную. По истечении срока исковой давности такую дебиторскую повинность списывают за счет резерва сомнительных долгов или при его недостаточности – за счет сомнительных и безнадежных долгов с отражением на балансовом счете “Списанная дебиторская задолженность” не менее трех лет.

По дебиторской задолженности, возникшей в результате осуществления отечественным покупателем предварительной оплаты за товары или услуги, право на валовые расходы возникает только на дату фактического оприходования товара, а не на дату оплаты

По результатам инвентаризации выявляются суммы денежных средств, которые вряд ли будут взысканы и истребованы кредиторами, то есть появляется возможность списания дебиторской и кредиторской задолженности. Отчетность предоставляется руководителю организации, он в свою очередь должен подписать приказ об учете обязательств в качестве результатов деятельности (доходов или расходов). Далее главный бухгалтер составляет акт о списании долгов и отражает операции в учете.

Срок исковой давности кредиторской задолженности, в соответствии с Гражданским кодексом РФ, не может превышать 3 года. Но по решению суда он может быть изменен. Например, если истец докажет, что в силу непреодолимых обстоятельств не мог потребовать возврата денежных средств в течение прошедших 3 лет. Срок исчисляется в соответствии с условиями договора или определяется в соответствии с законами и нормативными актами.

Возникновение невостребованных долгов возможно, например, в случае ликвидации контрагента.

Для списания невостребованной кредиторской задолженности необходимы следующие документы:

- акт инвентаризации обязательств;

- бухгалтерская справка, в который нужно указать расчет сроков исковой давности, номер и дату договоров и дополнительных соглашений к нему, если они есть;

- объяснительная, с указанием причины образования невыплаченных долгов;

- первичные документы.

Все эти документы представляются руководителю предприятия на рассмотрение, составляется приказ о списании, который он подписывает.

Для юридического лица выявление невостребованных денежных средств является положительной стороной, так как их можно учесть как доходы. Большое значение имеет правильность расчета срока исковой давности, он может считаться не только от даты, когда нужно было оплатить, но и от даты передачи товаров или предоставления услуг.

Бухгалтерская проводка списания кредиторской задолженности:

Дт 60,62,73,76 Кт 91.1.

Для налогового учета и налоговой отчетности это будет отражаться как внереализационный доход, он повлияет на финансовый результат и будет учитываться при расчете налога на прибыль.

Кроме невостребованных обязательств, у любого юридического лица есть и безнадежная дебиторская задолженность. К ней относятся обязательства, которые уже не получится взыскать в связи с истечением сроков исковой давности, банкротством и ликвидацией дебитора, невозможностью разыскать должника и предъявить претензии и другие.

При финансовой несостоятельности покупателя, заказчика или заемщика имущества должника может не хватить на всех кредиторов, поэтому некоторые из них не смогут вернуть свои денежные средства и будут вынуждены их списать. Иногда фирмы заключают сделки с нечестными партнерами, которые могут обмануть, например получить товар или его часть, не рассчитаться и скрываться. В этом случае даже некому предъявлять претензии, так как должника еще нужно разыскать. При наличии большого количества дебиторов, например, у компаний, оказывающих услуги мобильной связи, очень сложно отслеживать небольшие долги, в результате чего возникает дебиторская задолженность, подлежащая списанию.

Просроченные обязательства должников сначала признаются сомнительными, то есть их погашение маловероятно, и создается специальный резерв по ним. После истечения сроков исковой давности по указанным долгам, рассчитанным по договорам и дополнительным соглашениям к ним, задолженность признается безнадежной и подлежит списанию за счет резервов, а при их отсутствии – относится на расходы. При списании нужны те же документы, что и для кредиторской задолженности.

Проводки в бухгалтерском учете для создания резерва:

Дт 91.2 Кт 63.

Списание за счет резерва:

Дт 63 Кт 62.

Отнесение на расходы без создания резерва:

Дт 91.2 Кт 62.

В налоговом учете списанные обязательства дебиторов отражаются как внереализационные расходы и учитываются при расчете налога на прибыль.

Дт 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» - отражена дебиторская задолженность, списанная в связи с не реальностью ее взыскания.

Факт списания долга вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Списанная дебиторская задолженность подлежит учету на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Аналитический учет по счету 007  ведется по каждому должнику, чья задолженность списана в убыток, и каждому списанному в убыток долгу.

Заключение

В курсовой работе были рассмотрены основные моменты учета дебиторской и кредиторской задолженности. Такие как: понятие, виды и формы расчетов, документальное оформление, синтетический и аналитический учет дебиторской и кредиторской задолженности. А также учет расчетов по претензиям и порядок списания дебиторской и кредиторской задолженности.

Дебиторская задолженность – это средства предприятия (деньги, готовая продукция, товары), которые принадлежат данному предприятию, но по условиям договора, либо в нарушении условий находится временно у других физических или юридических лиц. Это текущая задолженность контрагентов перед предприятием.

Кредиторская задолженность – это задолженность предприятия перед контрагентами по текущим обязательствам. Кредиторская задолженность является наиболее опасным источником финансирования деятельности.

Большие объемы дебиторской и кредиторской задолженностей могут привести предприятие к состоянию неплатежеспособности.

Должников в бухгалтерском учете принято называть дебиторами, а тех, кто предоставляет кредит – кредиторами.

Дебиторская и кредиторская задолженность оказывает влияние на финансовое положение, размер прибыли и величину денежных средств в обороте каждой организации. Вполне возможно, что у предприятия довольно высокие финансовые результаты от продажи продукции, товаров и услуг, но при существенном росте дебиторской задолженности, все результаты и прибыль можно потерять. Но при этом и с кредиторской задолженностью необходимо быть очень щепетильным и аккуратным, своевременно возвращать долги кредиторам. В противном случае предприятие может потерять доверие поставщиков, банков и других кредиторов, а также будет иметь штрафные санкции по расчетам с контрагентами.

А из этого можно сделать вывод, что правильные и своевременные расчеты с дебиторами и кредиторами имеют большое значение в процессе хозяйственной деятельности.

Средства, составляющие дебиторскую задолженность организации, отвлекаются из участия в хозяйственном обороте, что, конечно же, не является плюсом для финансового состояния организации.

Быстрое увеличение дебиторской задолженности может привести к финансовому краху хозяйствующего субъекта, поэтому бухгалтерская служба организации должна организовать надлежащий контроль над состоянием дебиторской задолженности, что позволит обеспечить своевременное взыскание средств, составляющих дебиторскую задолженность.

Синтетический и аналитический учет дебиторской и кредиторской задолженностей ведется на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», и должен быть организован таким образом, чтобы обеспечивать прозрачность и простоту формирования необходимых раскрытий информации в финансовой отчетности, а также управление этими активами и обязательствами.

Степень детализации аналитического учета должна позволять анализировать оборачиваемость данного актива и погашение данного обязательства в разрезе каждого контрагента и однородных хозяйственных операций в разрезе каждого договора.

В современных условиях предприятие не может существовать без привлечения заемных средств, и поэтому проблема дебиторской и кредиторской задолженности близка всем хозяйствующим субъектам.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ)

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ).

3. Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»

4. Положение по бухгалтерскому учету 9/99 от 6 мая 1999 г. № 33н

«Доходы организации»

5. Положение по бухгалтерскому учету 10/99 от 6 мая 1999 г. № 33н

«Расходы организации»

6. Алексеева, Г.И. Бухгалтерский учет: Учебник / С.Р. Богомолец, Г.И. Алексеева, Т.П. Алавердова; Под ред. С.Р. Богомолец. - М.: МФПУ Синергия, 2013. - 720 c.

7. Богаченко, В.М. Бухгалтерский учет: Учебник / В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова. - Рн/Д: Феникс, 2013. - 510 c.

8. Бреславцева, Н.А. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Н.А. Бреславцева, Н.В. Михайлова, О.Н. Гончаренко. - Рн/Д: Феникс, 2012. - 318 c.

9. Бычкова С.М., Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие /

Д.Г. Бадмаева - М.: Эксмо, 2009. — 528 с

10. Васильчук, О.И. Бухгалтерский учет и анализ: Учебное пособие / О.И. Васильчук, Д.Л. Савенков; Под ред. Л.И. Ерохина. - М.: Форум, НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 496 c.

11. Вещунова Н.Л, Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет. / Л.Ф Фомина– М.: Рид Групп, 2011. – 608 с.

12. Воронина, Л.И. Бухгалтерский учет: Учебник / Л.И. Воронина. - М.: Альфа-М, НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 480 c.

13. Галкина Е. В. Бухгалтерский учет и аудит / Е. В. Галкина. – М.: КНОРУС, 2009. – 592 с.

14. Горячих, С.П. Бухгалтерский учет в схемах и таблицах: Учебное пособие / А.В. Зонова, С.П. Горячих, Р.В. Зонова; Под ред. А.В. Зонова. - М.: Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 224 c.

15. Дмитриева, И.М. Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие / И.М. Дмитриева. - М.: Юрайт, 2011. - 287 c.

16. Зонова, А.В. Бухгалтерский учет и аудит: Учебник / А.В. Зонова, С.В. Банк, И.Н. Бачуринская. - М.: Рид Групп, 2011. - 480 c.

17. Зонова, А.В. Бухгалтерский финансовый учет / И.Н. Бачуринская, С.П. Горячих. – СПб.: Питер, 2011. – 480 с.

18. Керимов, В.Э. Бухгалтерский финансовый учет. Учебник / И.П. Комиссарова, Л.И. Хоружий. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2009 – 688 с.

19. Климова, М.А. Бухгалтерский учет : Учебное пособие / М.А. Климова. - М.: ИЦ РИОР, 2011. - 193 c.

20. . Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет в схемах и таблицах / Н.П. Кондраков, И.Н. Кондраков. - М.: Проспект, 2013. - 280 c.

21. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник / Н.П. Кондраков. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 681 c.

22. Лунева, А.М. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / М.П. Переверзев, А.М. Лунева; Под общ. ред. М.П. Переверзев. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 221 c.

23. Медведев, А.В. Бухгалтерский учет, анализ, аудит: Учебное пособие / П.Г. Пономаренко, А.В. Медведев, А.Н. Трофимова; Под общ. ред. П.Г. Пономаренко. - Мн.: Вышэйшая шк., 2010. - 558 c.

24. Потапова, Е.А. Бухгалтерский учет: конспект лекций / Е.А. Потапова. - М.: Проспект, 2013. - 144 c.

25. Рогуленко, Т.М. Бухгалтерский учет: Учебник / Т.М. Рогуленко, В.П. Харьков. - М.: ФиС, ИНФРА-М, 2010. - 464 c.

26. Сапожникова, Н.Г. Бухгалтерский учет: Учебник / Н.Г. Сапожникова. - М.: КноРус, 2013. - 456 c.

27.Сафронова, Ю.В. Бухгалтерский учет. / Ю.В. Сафронова - М.: МИЭМП, 2010. — 388 с. 

28. Сивков, Е.В. Современный бухгалтерский учет. / Е.В. Сивков. - М.: ИД «Евгений Сивков», 2012. - 320 c.

29. Соколов Я.В. Бухгалтерский финансовый учет. / И.И. Бочкарева,

Г.Г. Левина – Москва Магистр, 2010 – 413 с.

30. Чая В.Т., Бухгалтерский учет / О.В. Латыпова. – М.: Кнорус, 2011. – 520 с.

31. Официальный интернет-портал правовой информации — www.pravo.gov.ru.

32. Справочно-правовая система КонсультантПлюс — www.consultant.ru.

33. Информационно-правовой портал Гарант.ру — www.garant.ru.

ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ