2.2 Учет расчетов с разными дебиторами

Операции, связанные с расчетами по имущественному и личному страхованию, с расчетами по претензиям; по суммам, удержанным из oплаты труда работников организации и другими, отражаются на активно-пассивном счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». К этому счету могут быть открыты субсчета¹³:

1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»,

2 «Расчеты по претензиям» и другие субсчета.

Рассмотрим порядок учета расчетов по имущественному и личному страхованию.

Страхование, согласно ГК РФ, может осуществляться в добровольной и обязательной формах. Добровольное страхование оформляется договором между организацией (страхователем) и страховщиком, в котором определяются условия страхования. Перечень договоров страхования, расходы по которым включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) ограничен и не может быть расширен. К ним относятся договоры страхования: средств транспорта, имущества, гражданской ответственности организаций-перевозчиков, добровольное медицинское страхование, гражданской ответственности организаций-источников повышенной опасности, профессиональной ответственности; от несчастных случаев и болезней по договорам, заключенным организацией в пользу своих работников, по договорам с негосударственными пенсионными фондами.

Начисленные суммы страховых платежей согласно договору о добровольном страховании отражаются по кредиту счета 76, субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию», в корреспонденции с дебетом счетов 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»; 91, субсчет 2 «Прочие расходы».

Перечисление страховых взносов организации отражается на основании выписки по расчетным и специальным счетам в банках прилагаемыми к ним платежными поручениями бухгалтерской записью:¹⁴

Дебет сч. 76, субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

Кредит счетов 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках» и др.

При наступлении страхового случая, подтвержденного документами страховщика о размере причиненного ущерба, организация-страхователь отражает по учетным данным потери и порчу основных средств, материально-производственных запасов и другого имущества организации бухгалтерской записью:

Дебет сч. 76, субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

Кредит счетов 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные»;

суммы страховых возмещений, полученных организацией от страховщика в соответствии с договором страхования —

Дебет счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»

Кредит сч. 76, субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;

суммы потерь от страховых случаев, не компенсируемых страховыми возмещениями, относятся на финансовые результаты организации, — •

Дебет сч. 99 «Прибыли и убытки»

Кредит сч. 76, субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

Аналитический учет по счету 76, субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» должен обеспечить формирование информации по отдельным страховщикам и договорам, с указанием даты возникновения обязательств по ним и даты их погашения, а также суммам страховых возмещений, полученных организацией при наступлении страховых случаев.

В процессе совершения сделок возможны факты неисполнения договорных обязательств одним из контрагентов. В этом случае одна из сторон предъявляет претензии другой, нарушившей условия договора. Претензия должна быть составлена в письменной форме в двух экземплярах, один из которых остается у организации, предъявившей претензию, второй — передается контрагенту, ответственному за нарушение условий договора. В претензии конкретизируются факт нарушения договорных обязательств и в связи с этим соответствующие требования по возмещению потерь и расходов организации исходя из документов, подтверждающих размер потерь и расходов. Такими документами являются копии квитанций, счетов-фактур, платежных документов, актов и др. Только после признания претензии другим участником сделки или судом ее сумма отражается в учете по дебету счета 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

Также записи делаются по претензиям, связанным с выявлением недостач груза, сверх допустимых договором норм. Претензии предъявляются покупателем и при получении товара ненадлежащего качества (технические неисправности, дефекты внешнего вида и т. д.) или ненадлежащего ассортимента. Так, при получении товаров не соответствующих ассортименту, определенному в договоре, покупатель вправе: отказаться от всех товаров и принять их на ответственное хранение; оприходовать товары, соответствующие согласованному ассортименту; потребовать замены товаров ненадлежащего ассортимента. Предъявленные покупателем и признанные поставщиками и подрядчиками претензии отражаются бухгалтерской записью¹⁵:

Дебет сч. 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

при принятии на ответственное хранение товаров, по которым предъявлена претензия, —

Дебет сч. 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»;

претензии, предъявленные поставщиками и подрядчиками в связи с использованием материалов ненадлежащего качества в производстве, в результате чего зафиксированы брак и простои, —

Дебет сч. 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

Кредит счетов 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве»;

претензии организаций, предъявленные кредитным организациям по ошибочно списанным суммам, —

Дебет сч. 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

Кредит счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;

суммы претензий (штрафов, пеней, неустоек), в размерах признанных контрагентами или решениями суда, взыскиваемые с поставщиков подрядчиков, покупателей, транспортных организаций и других организаций за нарушение условий договора —

Дебет сч. 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

Кредит сч. 91, субсчет 1 «Прочие доходы»;

при этом сумма дохода облагается налогом на добавленную стоимость, который отражается до погашения дебиторской задолженности —

Дебет сч. 91, субсчет 1 «Прочие доходы»

Кредит сч. 76, субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС»;

при получении денежных средств по предъявленным претензиям— в соответствии с выписками по счетам денежных средств —

Дебет сч. 51 «Расчетные счета», 55, субсчет 2 «Аккредитивы» и др.

Кредит сч. 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям»;

одновременно отражаются расчеты с бюджетом по НДС -

Дебет сч. 76, субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС»

Кредит сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Аналитический учет по счету 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям», строится так, чтобы получить информацию по каждой претензии (даты ее предъявления, принятия на учет и погашения дебиторской задолженности), а также суммы задолженности по каждому дебитору.