Единый социальный налог

Единый социальный налог введен в действие с 1 января 2001 г. в соответствии с гл. 24 Налогового кодекса РФ (часть вторая) от 05.08.2000 г. № 117ФЗ (в ред. Федерального закона от 27.07.2006 г. № 137ФЗ). Переход к взиманию единого социального налога (ЕСН) стал результатом работы по совершенствованию сбора страховых взносов и контроля над их поступлением. Подобный опыт есть и в международной практике. Налоговые органы осуществляют сбор страховых взносов в Пенсионный фонд в целом ряде развитых стран мира, таких как США, Канада, Великобритания, Швеция, Нидерланды, Дания, Норвегия, Финляндия.  До 1 января 2001 г. правовое регулирование порядка исчисления и уплаты страховых взносов, поступающих в государственные внебюджетные фонды, осуществлялось на основе многочисленных нормативных актов, которые были приняты в разное время и отличались по своей юридической силе. Страховые взносы имели обезличено-безвозмездный характер, так как не предполагалось соответствие размера и общей суммы выплат, на которые может рассчитывать ее получатель, сумме страховых взносов. Учитывая эти обстоятельства и принимая во внимание необходимость совершенствования администрирования соответствующих платежей, с 1 января 2001 г. страховые взносы были заменены федеральным налогом. В период с 1 января 2001 г. по 31 декабря 2001 г. в Российской Федерации он назывался «единый социальный налог (взнос)», порядок исчисления и уплаты которого регулировался гл. 24 «Единый социальный налог (взнос)» Налогового кодекса РФ (часть вторая) от 05.08.2000 г. № 117ФЗ.  С 1 января 2002 г. этот налог получил новое наименование — «единый социальный налог» (ЕСН), и в настоящее время (с 1 января 2005 г.) его исчисление и уплата регулируются гл. 24 НК РФ в ред. Федерального закона от 27.07.2006 г. № 137-ФЗ. Новая редакция закона позволила устранить целый ряд противоречий, содержащихся в отдельных статьях НК, а также несоответствий между Налоговым и Трудовым кодексом. Взимание ЕСН, как и любого другого налога, не предполагает предоставления эквивалентного по объему социального обеспечения налогоплательщикам или третьим лицам.  Налогоплательщиками ЕСН признаются: лица, производящие выплаты физическим лицам; организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями; индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой.  Категории налогоплательщиков различаются основанием, по которому исчисляют и уплачивают налог. Для первой категории налогоплательщиков таким основанием являются выплаты, производимые ими физическим лицам. Для второй — получаемые самими налогоплательщиками доходы. Если налогоплательщик одновременно относится к нескольким категориям налогоплательщиков, указанным в законе, он исчисляет и уплачивает налог по каждому основанию.  Объектами налогообложения ЕСН являются: • во-первых, для организаций и индивидуальных предпринимателей — выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам;  • во-вторых, для физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, — выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые налогоплательщиками в пользу физических лиц;  • в-третьих, для индивидуальных предпринимателей, адвокатов и нотариусов, занимающихся частной практикой, — доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.  Для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, объектом налогообложения является валовая выручка.  При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, не подлежащих налогообложению по закону) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты: полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица — работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования. Объектами налогообложения являются также выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме. Формы и системы оплаты труда определяются организацией самостоятельно. С 1 января 2005 г. подлежат налогообложению в общеустановленном порядке выплаты, производимые физическим лицам кооперативами (товариществами), независимо от источника таких выплат.  Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав). Выведены из-под налогообложения также суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком физическим лицам: в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения ущерба или вреда их здоровью, а также пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации; членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи.  От налогообложения освобождены суммы материальной помощи, выплачиваемые физическим лицам за счет бюджетных источников организациями, финансируемыми за счет средств бюджетов, не превышающие 3 тыс. руб. на одно физическое лицо за налоговый период. Не подлежат налогообложению: суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому налогоплательщиком в порядке, установленном законодательством РФ; суммы платежей налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц; суммы платежей налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.  Налоговые льготы, предоставляемые по уплате ЕСН, имеют ярко выраженный социальный характер. Освобождены от уплаты ЕСН организации любых организационно-правовых форм — с сумм доходов, не превышающих в течение налогового периода 100 тыс. руб. на каждое физическое лицо — инвалида I, II и III группы (независимо от вида получаемой им пенсии), а также следующие категории налогоплательщиков — с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 тыс. руб. в течение налогового периода на каждое физическое лицо: общественные организации инвалидов; организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов; учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками, имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов.  Налоговым периодом по ЕСН признается календарный год. Порядок уплаты ЕСН, предусматривающий авансовые платежи, потребовал введения отчетного периода. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Авансовые платежи по ЕСН уплачивают ежемесячно не позднее 15го числа следующего месяца исходя из величины начисленных выплат. При уплате авансовых платежей в более поздние сроки у налогоплательщика возникает обязанность по уплате пени.  Налоговую базу определяют отдельно по каждому физическому лицу с началом налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом. Она определяется как сумма доходов, полученных за налоговый период, как в денежной, так и в натуральной форме за вычетом расходов, связанных с их извлечением, Вознаграждения, полученные в натуральной форме, учитываются исходя из их рыночных цен, а при государственном регулировании цен — исходя из государственных регулируемых розничных цен.  Сумма ЕСН исчисляется налогоплательщиками отдельно по каждому фонду и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. С 2002 г. отчисления в ПФР заменены отчислениями в федеральный бюджет. ЕСН начисляется по соответствующим ставкам в зависимости от величины выплаченных доходов и от вида налогоплательщика. Налогоплательщики (организации, производящие выплаты физическим лицам, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями) применяют с 1 января 2005 г. базовую ставку 26,0% при налоговой базе на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года до 280 тыс. руб. С 1 января 2002 г. по 31 декабря 2004 г. применялась базовая ставка 35,6% при налоговой базе на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года до 100 тыс. руб. До 2001 г. отчисления предприятий во все внебюджетные фонды составляли до 38,5% фонда оплаты труда; таким образом, четко прослеживается тенденция снижения налоговых ставок. При исчислении ЕСН используются регрессивные ставки: чем выше сумма налогооблагаемого дохода, тем ниже применяемая ставка налога. Налоговая база на каждое физическое лицо разделена на интервалы (до 280 тыс. руб.; от 280 001 руб. до 600 тыс. руб.; свыше 600 тыс. руб.), и для каждого интервала установлена отдельная ставка. Такие же интервалы установлены и для применения регрессивного размера тарифа страховых взносов. С 01.01.2005 г. сокращено количество интервалов налоговой базы, а также изменены размеры ставок, применяемые к соответствующим интервалам, и их распределение между федеральным бюджетом и фондами социального и медицинского страхования.  Для налогоплательщиков-организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, за исключением налогоплательщиков, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны, применяется базовая ставка 26% при налоговой базе на каждое физическое лицо нарастающим итогом до 75 тыс. руб. (норма введена в 2006 г.).  Осуществляющими деятельность в области информационных технологий признаются российские организации, осуществляющие разработку и реализацию программ для ЭВМ, баз данных на материальном носителе или в электронном виде по каналам связи независимо от вида договора и/или оказывающие услуги (выполняющие работы) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), установке, тестированию и сопровождению программ для ЭВМ, баз данных.  Для налогоплательщиков — сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, применяется базовая ставка 20,0%. Индивидуальные предприниматели применяют базовую ставку 10,0% при налоговой базе нарастающим итогом с начала года до 280 тыс. руб. Для адвокатов и нотариусов, занимающихся частной практикой, установлена базовая ставка 8,0% при такой же налоговой базе нарастающим итогом с начала года. В категорию налогоплательщиков, для которых применяются пониженные налоговые ставки, с 1 января 2005 г. включены организации народных художественных промыслов. Федеральный закон от 06.01.1999 г. № 7ФЗ «О народных художественных промыслах» относит к организациям народных художественных промыслов организации (юридические лица) любых организационно-правовых форм и форм собственности, в выпуске товаров и услуг которых изделия народных художественных промыслов, по данным федерального государственного статистического наблюдения за предыдущий год, составляют не менее 50%. Установлены следующие базовые ставки в части, подлежащей зачислению в федеральный бюджет, при исчислении и уплате единого социального налога: • 20% — для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам (организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями);  • 15,8% — для налогоплательщиков — сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования;  • 7,3% — для индивидуальных предпринимателей;  • 5,3% — для адвокатов и нотариусов, занимающихся частной практикой.  В 2002 г. произошли существенные изменения в порядке исчисления пенсионной части ЕСН. Предусмотрено уменьшение суммы налога, подлежащей уплате в федеральный бюджет, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное обеспечение (налогового вычета). Эти взносы начисляются в ПФР в соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ и предназначены для финансирования страховой и накопительной частей трудовой пенсии. Максимальный размер налогового вычета ограничен суммой налога, подлежащей уплате в федеральный бюджет, начисленной за тот же период. Для второй категории налогоплательщиков — самостоятельно получающих доходы (индивидуальные предприниматели, адвокаты и нотариусы, занимающиеся частной практикой) — вычет применяется иначе: ставки по налогу уменьшаются на тариф страхового взноса, но не более чем в два раза.  Для перечисления ЕСН в ФСС РФ установлены следующие ставки: 2,9% — для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам (организаций; индивидуальных предпринимателей; физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями); для налогоплательщиков — организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, за исключением налогоплательщиков, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны; 1,9% — для сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования.  Налогоплательщики — индивидуальные предприниматели, адвокаты и нотариусы, занимающиеся частной практикой, не уплачивают налог в части суммы, зачисляемой в ФСС России. Такое освобождение не рассматривается как налоговая льгота, так как фактически сохранена действовавшая в период уплаты страховых взносов норма, согласно которой индивидуальные предприниматели регистрировались в качестве страхователей и уплачивали страховые взносы в ФСС в добровольном порядке.  Ставки ЕСН в части, зачисляемой в территориальные фонды ОМС, варьируются и составляют: • 2% — для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам (организаций; индивидуальных предпринимателей; физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями); для налогоплательщиков — организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, за исключением налогоплательщиков, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны;  • 1,2% — для налогоплательщиков — сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования;  • 1,9% — для индивидуальных предпринимателей, адвокатов и нотариусов, занимающихся частной практикой.  Для двух первых групп налогоплательщиков в части суммы, зачисляемой в ФОМС, установлена ставка 1,1%. Для индивидуальных предпринимателей, адвокатов и нотариусов, занимающихся частной практикой, — 0,8%. Отсутствие достаточного опыта в организации функционирования внебюджетных фондов и сложная экономическая ситуация в стране стали причиной существенных недостатков в их деятельности. Единый социальный налог был введен в целях повышения эффективности использования средств внебюджетных социальных фондов, применения более обоснованных тарифов поступлений в фонды и методики их исчисления, проведения политики большей прозрачности фондов и ответственности за целевое использование их средств. Ожидалось, что введение единого социального налога значительно упростит процедуру формирования средств социальных внебюджетных фондов, усилит контроль со стороны налоговых органов, так как механизм контроля и взыскания взносов у налоговых органов отработан гораздо лучше, чем у фондов. Реализация поставленных задач вызвала много вопросов, в первую очередь не оправдалась надежда, что введение единого социального налога позволит вывести из «тени» фонд оплаты труда за счет введения регрессивных ставок налогообложения.  Определенные сомнения вызывает и целесообразность сокращения тарифов взносов в Фонд социального страхования. Специфика социального страхования в том, что большую часть этих средств предприятия используют самостоятельно, а поскольку в распоряжении предприятий их стало значительно меньше, это не только отрицательно сказалось на положении работников предприятий — плательщиков ЕСН, но и ухудшило финансовое положение отечественной системы санаториев.  Одной из причин введения ЕСН декларировалось сокращение документооборота, что пока не произошло.  Процесс взимания единого социального налога сопряжен с рядом трудностей: не до конца ясны многие технические моменты; слишком часто происходят кардинальные изменения в порядке его исчисления и взимания. И хотя ведется постоянная работа по устранению содержащихся в законодательстве противоречий, многие вопросы еще не решены. Обращает на себя внимание, в частности, нестыковка расчетов ЕСН и страховых взносов в части определения категорий налогоплательщиков и страхователей. Пониженные ставки ЕСН установлены для сельскохозяйственных товаропроизводителей, а пониженные размеры страховых взносов — для организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции. Особые сложности вызвал переход к монетизации социальных льгот. Реальна угроза дефицитности Пенсионного фонда в связи с ухудшением соотношения численности трудоспособного населения и лиц пенсионного возраста, что повышает в будущем вероятность увеличения возраста при выходе на пенсию. 

Вид налога	1й	2й	3й	4й	5й
НДС	10241475,25	15669738,31	17432298,31	16059856,27	17432298,31
Соц. Отчисления в государственные внебюджетные фонды	2 853 228	2 853 228	2 853 228	2 853 228	2 853 228
Налог на имущество	231 574	231 574	231 574	231 574	231 574
Налог на прибыль	2 871 363,07	4 620 040,11	4969061,13	4 703 456,32	4938922,68
Земельный налог	2 871 363,07	4 620 040,11	4969061,13	4 703 456,32	4938922,68
Плата за негативное воздействие на окружающую среду	43 500	43 500	43 500	43 500	43 500
Транспортный налог	15259	15259	15259	15259	15259
Итого	19127762,39	28053379,53	58567361,361	28610329,73	30140384,67