Резервный капитал. Учет его формирования и использования

Резервный капитал создают в обязательном порядке АО и СП. По своему усмотрению его могут создавать и другие организации.

Средства резервного капитала АО предназначены для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств.

Размер резервного капитала определяется уставом организации. В АО он не может быть менее 15 % от уставного капитала, а на СП – 25 % от уставного капитала.

Для учёта резервного капитала предназначен одноимённый пассивный фондовый счёт 82 «Резервный капитал».

1. Отчисления в резервный капитал АО и СП в пределах вышеуказанных ограничений производятся за счёт уменьшения налогооблагаемой прибыли, но не более чем на 50 %:

Дебет 99 – Кредит 82;

2. Резервный капитал других организаций создаётся за счёт отчислений от нераспределённой прибыли:

Дебет 84 – Кредит 82.

Использование резервного капитала отражается по дебету счёта 82 и кредиту счетов – потребителей резервного капитала:

1. На суммы, направляемые на покрытие убытка отчётного года:

Дебет 82 – Кредит 84;

2. На погашение облигаций АО:

• Начисление источника погашения: Дебет 82 – Кредит 66,67;

• Выкуп облигаций Дебет 66,67 – Кредит 50, 51, 52.

3) На выплату доходов по облигациям и дивидендов по акциям в случае отсутствия прибыли:

Дебет 82 – Кредит 70, 75.2.

4) На увеличение уставного капитала:

Дебет 82 – Кредит 80.

3

Добавочный капитал, его формирование и учет

Добавочный капитал складывается из следующих составляющих:

• Эмиссионного дохода, возникающего при реализации акций по цене выше номинальной и дополнительной эмиссии акций;

• Прироста стоимости по переоценке;

• Курсовых разниц, образовавшихся при внесении учредителями вкладов в уставный капитал организации.

Учёт добавочного капитала ведётся на одноимённом фондовом счёте 83 «Добавочный капитал», к которому могут быть открыты субсчета:

83-1 «Прирост стоимости имущества по переоценке»:

1. Дооценка первоначальной стоимости ОС: Дебет 01 – Кредит 83;

2. Дооценка начисленной амортизации по данному ОС: Дебет 83 – Кредит 02.

82-3 «Эмиссионный доход»:

1. Продажа акций АО по номинальной стоимости: Дебет 50, 51, 52 – Кредит 75.1;

2. Разность между номинальной стоимостью и продажной, если продажная больше номинальной:

Дебет 50, 51, 52 – Кредит 83.

83-3 «Курсовые разницы»:

1. Вклад в уставный капитал имущества в валюте по согласованной стоимости:

Дебет 08, 52 – Кредит 75.1;

2. На сумму превышения согласованной стоимости и фактической стоимостью валюты на день внесения вклада: Дебет 08, 52 – Кредит 83.

Средства добавочного капитала могут быть направлены на:

1. Увеличение уставного капитала: Дебет 83 – Кредит 80;

2. Погашение снижения стоимости ОС: Дебет 83 – Кредит 01;

3. Распределение между учредителями при ликвидации организации: Дебет 83 – Кредит 75.1.

Аналитический учёт по счёту 83 организуется таким образом, чтобы обеспечить получение информации по источникам образования и направления использования средств.

4