4. Отчётная бухгалтерская документация: основные требования к составлению

Бухгалтерская отчётность – это система показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчётную дату, а также финансовые результаты её деятельности за отчётный период.

Бухгалтерская отчётность составляется по установленным формам на основе ПУД, в которых отражено множество натуральных и стоимостных показателей. Бухгалтерскими методами эти показатели собираются на счетах аналитического учёта, а затем обобщаются на счетах синтетического учёта.

Таким образом, важнейшей чертой бухгалтерской отчётности является строгая иерархическая система обобщения учётных данных (на самом нижнем уровне – ПУД).

Всю бухгалтерскую отчётность можно классифицировать по следующим признакам:

• По периодичности представления: годовая и промежуточная (квартальная и месячная).

• По виду информации: бухгалтерская, статистическая и налоговая.

• По адресату: предоставляемая внешним пользователям, предоставляемая внутренним пользователям.

На всех стадиях обработки учётной информации бухгалтерия составляет отчёты в заинтересованные инстанции:

• в налоговые и контрольно-ревизионные органы,

• во внебюджетные фонды,

• в статистические управления и т.п. организации.

Общие требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности

Статья 13 Закона «О бухгалтерском учёте» № 402-ФЗ является новой, так как аналогичной статьи в Законе № 129-ФЗ нет. Она устанавливает общие требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности:

1. Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений.

2. Экономический субъект составляет годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность, если иное не установлено другими федеральными законами, нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета.

3. Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за отчетный год.

4. Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется экономическим субъектом в случаях, установленных законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета.

5. Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за отчетный период менее отчетного года.

6. Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна включать показатели деятельности всех подразделений экономического субъекта, включая его филиалы и представительства, независимо от их места нахождения.

7. Бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется в валюте Российской Федерации.

8. Бухгалтерская (финансовая) отчетность считается составленной после подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем экономического субъекта.

9. Утверждение и опубликование бухгалтерской (финансовой) отчетности осуществляются в порядке и случаях, которые установлены федеральными законами.

10. В случае опубликования бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая подлежит обязательному аудиту, такая бухгалтерская (финансовая) отчетность должна опубликовываться вместе с аудиторским заключением.

11. В отношении бухгалтерской (финансовой) отчетности не может быть установлен режим коммерческой тайны.

Статья 14 Закона № 402-ФЗ определяет состав бухгалтерской (финансовой) отчетности:

1. Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность, за исключением случаев, установленных настоящим Федеральным законом, состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним.

2. Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность некоммерческой организации, за исключением случаев, установленных настоящим Федеральным законом и иными федеральными законами, состоит из бухгалтерского баланса, отчета о целевом использовании средств и приложений к ним.

3. Состав промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности, за исключением случаев, установленных настоящим Федеральным законом, устанавливается федеральными стандартами.

4. Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций государственного сектора устанавливается в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

5. Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности Центрального банка Российской Федерации устанавливается Федеральным законом от 10 июля 2002 года N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)".

Статья 15 Закона № 402-ФЗ определяет отчетный период, отчетную дату:

1. Отчетным периодом для годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности (отчетным годом) является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно, за исключением случаев создания, реорганизации и ликвидации юридического лица.

2. Первым отчетным годом является период с даты государственной регистрации экономического субъекта по 31 декабря того же календарного года включительно, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом и (или) федеральными стандартами.

3. В случае если государственная регистрация экономического субъекта, за исключением кредитной организации, произведена после 30 сентября, первым отчетным годом является, если иное не установлено экономическим субъектом, период с даты государственной регистрации по 31 декабря календарного года, следующего за годом его государственной регистрации, включительно.

4. Отчетным периодом для промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности является период с 1 января по отчетную дату периода, за который составляется промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность, включительно.

5. Первым отчетным периодом для промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности является период с даты государственной регистрации экономического субъекта по отчетную дату периода, за который составляется промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность, включительно.

6. Датой, на которую составляется бухгалтерская (финансовая) отчетность (отчетной датой), является последний календарный день отчетного периода, за исключением случаев реорганизации и ликвидации юридического лица.

Законом № 402-ФЗ регламентированы процедуры составления бухгалтерской отчётности при реорганизации (ст. 16 Закона) и ликвидации (ст. 17 Закона) экономического субъекта.

Статья 18 Закона № 402-ФЗ устанавливает обязательный экземпляр бухгалтерской (финансовой) отчетности:

1. Обязанные составлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность экономические субъекты, за исключением организаций государственного сектора и Центрального банка Российской Федерации, представляют по одному обязательному экземпляру годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в орган государственной статистики по месту государственной регистрации.

2. Обязательный экземпляр составленной годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности представляется не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода.

3. Обязательные экземпляры бухгалтерской (финансовой) отчетности составляют государственный информационный ресурс. Заинтересованным лицам обеспечивается доступ к указанному государственному информационному ресурсу, за исключением случаев, когда в интересах сохранения государственной тайны такой доступ должен быть ограничен.

4. Порядок представления обязательного экземпляра бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также правила пользования (включая плату за пользование, если иное не предусмотрено другими федеральными законами) государственным информационным ресурсом, предусмотренным частью 3 настоящей статьи, утверждаются федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере государственной статистической деятельности.

Таким образом,

1) бухгалтерская (финансовая) отчётность считается составленной после подписания её экземпляра на бумажном носителе руководителем экономического субъекта (п. 8 ст. 13 Закона 402-ФЗ);

2) новым Законом не предусмотрено предоставление аудиторского заключения (если организация подлежит обязательному аудиту) и пояснительной записки в составе бухгалтерской отчётности;

3) некоммерческие организации не будут сдавать отчёт о финансовых результатах.

Для бюджетных организаций порядок составления отчётности, формы и правила их заполнения установлены приказом Минфина РФ от 28 декабря 2010 г. N 191-н «Об утверждении Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации».

Бюджетная отчётность составляется на следующие даты:

• Месячная отчётность – на 1-е число месяца, следующего за отчётным;

• Квартальная отчётность – по состоянию на 1 апреля, 1 июля, 1 октября текущего года;

• Годовая отчётность – на 1 января года, следующего за отчётным.

Бюджетная отчётность составляется на основе данных Главной книги и данных регистров бюджетного учёта.

До составления бюджетной отчётности учреждения обязаны провести сверку оборотов и остатков по аналитическим регистрам учёта с оборотами и остатками по счетам бюджетного учёта.

Показатели годовой отчётности должны быть подтверждены данными инвентаризации, проведённой учреждением в установленном порядке.

Бюджетная отчетность составляется нарастающим итогом с начала года в рублях с точностью до второго десятичного знака после запятой.

В состав бюджетной отчетности для главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета включаются следующие формы отчетов:

• Баланс главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ф. 0503130);

• Справка по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года (ф. 0503110);

• Справка о суммах консолидируемых поступлений, подлежащих зачислению на счет бюджета (ф. 0503184);

• Отчет об исполнении бюджета главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ф. 0503127);

• Отчет о принятых бюджетных обязательствах (ф. 0503128);

• Отчет об исполнении смет доходов и расходов по приносящей доход деятельности главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств (ф. 0503137);

• Отчет о принятых расходных обязательствах по приносящей доход деятельности (ф. 0503138);

• Отчет о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121);

• Пояснительная записка (ф. 0503160) и др.

В представленных отчётах бюджетных организаций не должно быть подчисток и неоговоренных исправлений.

Исправление ошибок в экземплярах отчёта, уже заверенных органами Федерального казначейства и кредитными организациями, не допускается.

Бухгалтерская отчётность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации и изменениях в нём, о финансовых результатах её деятельности. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчётность, сформированная исходя из правил, которые установлены нормативными актами по бухгалтерскому учёту.

Бухгалтерскую отчётность подписывают руководитель и главбух организации; их ответственность определяется в соответствии с законодательством РФ. Поэтому при составлении отчётности следует быть чрезвычайно внимательным, чтобы не пропустить какие-либо изменения в нормативно-правовых актах по учёту и налогообложению, которые могут повлиять на отчётность за год или иной отчётный период.

В заключение следует отметить, что сейчас расширяется число пользователей учётной информации, особенно внешних (инвесторов, кредиторов). Это превращает бухгалтерскую документацию и отчётность организации в важнейший источник информации о показателях её деятельности для оценки финансового и имущественного положения.

Поскольку от степени достоверности учётной информации зависит эффективность принимаемых управленческих решений, установление действенного контроля за качеством бухгалтерской документации - требование времени.