5. Порядок распределения и использования прибыли.

Объектом распределения на любом предприятии является прибыль до налогообложения. Под распределением прибыли понимается направление прибыли в бюджет и по статьям использования на предприятии.

Механизм формирования прибыли содержится в «Отчете о прибылях и убытках» (приложение 2 к бухгалтерскому ба­лансу)

Схема механизма формирования прибыли

Принципы распределения прибыли определяет государство. Распределение прибыли основывается на соблюдении трех принципов:

1) обеспечении материальной заинтересованности работником в достижении наивысших результатов при наименьших затратах;

2) накоплении собственного капитала:

3) выполнении обязательств перед государственным бюджетом.

При определении налоговой базы не учитываются сле­дующие доходы (ст. 251 НК РФ):

• в виде средств или иного имущества, которые полу­чены по договорам кредита или займа, и средств по­гашения таких заимствований;

• в виде сумм гарантированных взносов в специаль­ные фонды;

• в виде сумм восстановленных резервов под обесце­нение ценных бумаг;

• в виде средств и иного имущества, которые получе­ны в виде безвозмездной помощи (содействия) РФ;

• другие доходы, не учитываемые при определении налогооблагаемой базы.

С целью стимулирования развития технического прогресса субъектам хозяйствования предоставляются льготы, сни­жающие величину налогооблагаемой прибыли, а следова­тельно, увеличивающие чистую прибыль. Облагаемая при­быль уменьшается на:

• сумму средств, полученных из Российского фонда фундаментальных исследований, технологического развития, гуманитарного, научного фонда, производ­ственных инноваций и др.;

• на осуществление безрезультатных работ по освое­нию природных ресурсов;

• сумму в размере 30% затрат, связанных с проведе­нием природоохранных мероприятий, осуществляемых за счет прибыли, остающейся в распоряжении субъекта хозяйствования;

• сумму затрат, осуществляемых за счет прибыли, ос­тающейся в распоряжении субъекта хозяйствования на осуществление благотворительной деятельности.

Предприятия, получившие в прошлом году убыток, освобождаются от уплаты налога с части прибыли.

Прибыль до налогообложения уменьшается на выше­перечисленные льготы и характеризует величину налого­облагаемой прибыли. В настоящее время в России налог на прибыль составляет 20 %.

Чистая прибыль определяется путем вычитания из балансовой прибыли налога на прибыль, платежей за загрязнение окружающей среды сверх норматива, госпошлины (за обращение в арбитражный суд), штрафов за нарушения налоговых платежей и т.п.

Чистая прибыль направляется на:

• формирование страхового запаса или резервного фонда:

• создание фонда развития производства;

• формирование фонда социального развития предприятия;

• на выплату дивидендов в акционерных обществах, распределения между участниками пропорционально их долях в ООО;

• формирование фонда материального поощрения;

• на погашение процентов банковского кредита;

• благотворительные нужды и другие цели.

Типовым для всех предприятий является распределение балансовой прибыли на следующие цели: платежи в бюджет; формирование фондов накопления, потребления и резервного фонда и др.

Российское законодательство предоставляет предприятиям независимо от организационно-правовой формы собственности право оперативно маневрировать поступающей в их распоряжение прибылью после уплаты налоговых платежей в бюджет.

Фонд накопления создается для финансирования производствен­ного развития предприятия: капитальных вложений, модернизации оборудования, нового строительства, реконструкции, приобретения оборудования, для погашения долгосрочных ссуд и процентов по ним, пополнения собственных оборотных средств, погашения расходов и т.п.

Фонд потребления является источником средств, зарезервирован­ных хозяйствующим субъектом для осуществления мероприятий по социальному развитию и материальному поощрению коллектива, и на­правляется, в частности, на следующие цели:

• выплату единовременных вознаграждений по итогам работы за год;

• выплату пособий;

• оплату проезда;

• выдачу беспроцентных ссуд;

• установление надбавок к пенсиям работающих пенсионеров;

• единовременные поощрения работников;

• установление трудовых и социальных льгот;

• выплату дивидендов, процентов по акциям и ценным бумагам.

Резервный фонд может быть создан на случай прекращения дея­тельности предприятия для покрытия кредиторской задолженности. Он используется на выплату дивидендов по привилегированным акци­ям в случае недостаточности для этих целей чистой прибыли.

Для каждой организационно-правовой формы опреде­лен соответствующий механизм распределения прибыли, остающейся в распоряжении субъекта хозяйствования.

Определение направлений использования (расходова­ния) прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, структуры статей ее использования находится в компетен­ции самого субъекта хозяйствования. Государство не уста­навливает каких-либо нормативов распределения прибыли, но через порядок предоставления налоговых льгот стиму­лирует направление прибыли на капитальные вложения про­изводственного и непроизводственного характера, на бла­готворительные (гуманитарные) цели, на финансирование природоохранных мероприятий, расходов по содержанию объектов и учреждений непроизводственной сферы.

Порядок распределения и использования прибыли фик­сируется в Уставе и определяется положением, основные принципы распределения отражены в учетной политике хо­зяйствующего субъекта.

Распределение прибыли на предприятиях различных организационных форм имеет свои особенности.

Прибыль полного товарищества распределяется между участниками в соответствии с учредительным договором, в котором определяются доли его участников. Каждый участник, по­лучив часть прибыли, учитывает ее в качестве внереализа­ционного дохода и с общей суммы в установленном поряд­ке исчисляет налог, который вносит в бюджет. При недо­статочности прибыли вкладчики получают меньший про­цент прибыли на свой вклад, либо недостающая часть при­были может быть выплачена в следующем году.

В коммандитном товариществе с балансовой прибыли вносится налог на прибыль для юридических лиц. После этого часть прибыли направляется вкладчикам в доле, со­ответствующей их вкладу в капитал товарищества, затем прибыль направляется на техническое и социальное разви­тие. Остаток прибыли распределяется между действитель­ными членами (полными товарищами). В том случае, если прибыль получена не в полном объеме или не получена вовсе, возможны разные варианты.

Прибыль общества с ограниченной ответственностью (ООО) облагается налогом и распределяется в порядке, уста­новленном для юридических лиц. Каждому участнику вы­плачивается доля прибыли, которая соответствует его вкла­ду в уставный капитал, после внесения в бюджет налогов, других платежей, после направления прибыли на развитие производства и материальное поощрение персонала.

В акционерных обществах механизм распределения и по­рядок выплаты дивидендов отражен в Уставе общества. Осо­бенностью распределения прибыли в акционерных обществах является формирование резервного и других фондов, которые предназначаются для покрытия убытков и, в случае низ­кой прибыли отчетного года, для выплаты доходов по цен­ным бумагам. Часть прибыли, используемой на накопле­ние, может быть направлена на увеличение уставного ка­питала или в качестве взноса в уставный капитал дочерне­го общества. В целях развития производства при недостаточ­ности прибыли может быть принято решение о реинвести­ровании дивидендов по простым акциями и о невыплате доходов их владельцам.

Государственные унитарные предприятия обладают определенной самостоятельностью в плане распределе­ния прибыли. Размер прибыли, перечисляемой в бюд­жет, определяется в Уставе при его образовании. Прибыль, изымаемая государством, выступает не в виде налогов и сборов, а в виде арендной платы, уплачиваемой арендато­ром (предприятием) собственнику (государству) за пользо­вание имуществом.