2.Як відображається у податковому обліку вартість сплачених патентів?

Головна особливість податкового обліку торгових патентів полягає в тому, що витрати на їх придбання йдуть на зменшення податкових зобов'язань з податку на прибуток від патентованого виду діяльності (пп. 139.1.10, п. 152.1 Податкового кодексу України, далі — ПКУ). Водночас для розрахунку податку на прибуток платник податків повинен окремо визначати податок на прибуток від кожного виду патентованої діяльності та окремо — від іншої діяльності (що не підлягає патентуванню). Для цього потрібно вести окремий облік доходів і витрат, від патентованої діяльності та діяльності, що не підлягає патентуванню (п. 152.2 ПКУ).

У Податковій декларації з податку на прибуток підприємства, затвердженій наказом Мінфіну України від 28.09.2011 р. № 1213 (далі—Декларація), об'єкт оподаткування від діяльності, що підлягає патентуванню, зазначають у рядку 08, а скоригований на вартість патентів податок на прибуток від діяльності, що підлягає патентуванню, — у рядку 12. Дані показники визначаються на підставі Додатку ТП до Декларації.

Крім того, виходячи із форми додатка ТП до Декларації, можна зробити ще пару важливих висновків.

По-перше , до Декларації включають тільки частину вартості тих патентів, дія яких припадає на звітний податковий період (не сплутайте із сумою, що фактично сплачена протягом звітного періоду, — вони можуть відрізнятися).

По-друге , Декларацію заповнюють наростаючим підсумком, і це правило поширюється й на суму Збору. Тож, приміром до річної Декларації потрапить вартість патентів за весь рік, а не тільки за IV квартал.

У разі якщо вартість патентів перевищує податок на прибуток від діяльності, що патентується, в Декларацію записують Збір в межах суми нарахованого податку на прибуток, а залишок враховують у майбутніх звітних періодах, але в межах податкового року (перенесення цієї суми на наступні роки не передбачено). Саме тому в бухобліку ми радимо списувати залишок з рахунку 39 в дебет рахунку 92 тільки в кінці року.

Для наочності розглянемо приклад, як обліковувати торгові патенти у трьох випадках:

• якщо податок на прибуток від діяльності, що підлягає патентуванню, більший за суму Збору;

• якщо податок на прибуток від такої діяльності менший за суму Збору;

• якщо підприємство зазнало збитку від діяльності, що підлягає патентуванню, і, як наслідок, податкового зобов'язання з податку на прибуток немає.

Приклад

Підприємство займається торговельною діяльністю, що патентується. Вартість торгового патенту, дія якого припадала на 2012 рік, становила 2575,2 грн. За підсумками 2012 року від діяльності, що патентується, підприємство:

а) нарахувало 5000 грн податку на прибуток;

б) нарахувало 2000 грн податку на прибуток;

в) зазнало збитків.

Таблиця

№ з/п	Зміст господарської операції	Бухгалтерський облік		Сума, грн
		Дт	Кт
1	Сплачено Збір у зв'язку з придбанням патенту на провадження торговельної діяльності	39	311	2575,20
а) сума податку на прибуток перевищує вартість патентів
2	Нараховано податок на прибуток від діяльності, що патентується	981	641	5000,00
3	Зараховано суму Збору в рахунок сплати податку на прибуток	641	39	2575,20
б) сума податку на прибуток менша, ніж вартість патенту
4	Нараховано податок на прибуток від діяльності, що патентується	981	641	2000,00
5	Зараховано суму Збору в рахунок сплати податку на прибуток	641	39	2000,00
6	Списано перевищення суми Збору над сумою податку на прибуток	92	39	575,20
в) підприємство зазнало збитків
7	Списано суму збору на адміністративні витрати	92	39	2575,20

 3. Які ставки акцизного податку існують в Україні згідно з чинним законодавством? Порядок визначення бази оподаткування при цих видах ставок.