2. Определение налоговой базы по налогу на прибыль.

Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, которое подлежит налогообложению, поэтому доходы и расходы учитываются в денежной форме и определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам.

В случае, если налогоплательщиком получен убыток, то в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.

Организации, понесшие убыток в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен убыток.

Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка. В аналогичном порядке убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих 9 лет.

Особенности определения налоговой базы по банкам устанавливаются с учетом положений статей 290 – 292 НК.

Особенности определения налоговой базы по страховщикам устанавливаются с учетом положений статей 293 – 294 НК.

Особенности определения налоговой базы по негосударственным пенсионным фондам устанавливаются с учетом положений статей 295 – 296 НК.

Особенности определения налоговой базы по профессиональным участникам рынка ценных бумаг устанавливаются с учетом положений статей 298 – 299 НК.

Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами устанавливаются с учетом положений статей 281 – 282 НК.

Для правильного определения прибыли необходимо сравнивать доходы и расходы, относящиеся только к текущему периоду.

При этом следует различать моменты возникновения доходов и расходов, которые зависят от метода, применяемого налогоплательщиком для целей исчисления налога на прибыль, — метода начисления или кассового метода и порядка отнесения тех или иных видов доходов и расходов к доходам и расходам текущего отчетного (налогового) периода

МЕТОД НАЧИСЛЕНИЯ

При этом методе доходы и расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления (выплаты) денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

При этом необходимо учитывать, что датой реализации товаров признается день перехода права собственности на товары. Дата реализации работ соответствует дате подписания документа, подтверждающего передачу результатов этих работ. Датой реализации услуг признается день оказания этих услуг. Датой реализации имущественных прав следует признавать день перехода указанных прав приобретателю.

При этом расходы учитываются в том периоде, к которому они относятся, исходя из условий сделки. В случае, если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, то расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

В случае, если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

Амортизация признается в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации.

КАССОВЫЙ МЕТОД При применении кассового метода датой получения дохода признается день поступления денежных средств на счета в банк или в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и имущественных прав.

Организации имеют право применять кассовый метод, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.

В случае если в течение года выручка организации, которая использует кассовый метод, превысит в среднем за каждый квартал 1 млн. руб., она будет вынуждена начать применять метод начисления. При этом все доходы и расходы нужно будет пересчитать в соответствии с этим методом с начала года. Датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках или в кассу, поступления иного имущества. Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. Для правильного формирования налоговой базы по налогу на прибыль необходимо полученные налогоплательщиком доходы и осуществленные им расходы классифицировать и группировать соответствующим образом.