2. Характеристика особенностей бухгалтерского учёта в бюджетной сфере. Правовые основы.

Бюджетный учет является разновидностью бухгалтерского учета, поскольку при его ведении используется единая методология бух­галтерского учета. Однако ведение бюджетного учета имеет опреде­ленную специфику. Это связано с тем, что отношения по составлению бюджетной отчетности являются основой для построения бюджетной деятельности и, как следствие, бюджетных правоотношений, склады­вающихся при ее осуществлении.

Значимость бюджетного учета определяется той ролью, которую он играет для осуществления финансовой деятельности государства и муниципальных образований, поскольку государство и его органы, выступающие получателями отчетности и информации, формулиру­ют несколько иные цели, нежели иные субъекты.

Нельзя не согласиться с мнением О. В. Болтиновой, которая указы­вает на важность включения законодателем общих методологических основ и понятия бюджетного учета в Бюджетный кодекс РФ.

Как отмечает д. ю. н., профессор Е. М. Ашмарина, «в настоящее вре­мя роль бюджетного учета существенно возрастает, что обуславлива­ется его значимостью для бюджетного процесса».

С точки зрения законодателя бюджетный учет представляет со­бой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения инфор­мации в денежном выражении о состоянии финансовых и нефинансо­вых активов и обязательств Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, а также об операциях, изменяющих указанные активы и обязательства (ст. 264.1 БК РФ).

Специфика бюджетного учета обуславливается прежде всего тем обстоятельством, что отношения, которые складываются при его веде­нии, рассматриваются как разновидность бюджетных. Как следствие, указанные отношения обладают определенными особенностями еще и в силу того, что строятся на основе принципов, закрепленных в БК РФ (например, принцип единства бюджетной системы, принцип под­ведомственности расходов, единства кассы и др.).

В целом если сопоставлять порядок ведения бухгалтерского учета, применяемый хозяйствующими субъектами — коммерческими орга­низациями, и бухгалтерский учет, ведущийся в бюджетных учрежде­ниях (бюджетный учет), можно выявить несколько их принципиаль­ных отличий.

Во-первых, как уже отмечалось выше, в качестве таковых высту­пают его цели и задачи — сбор информации о состоянии активов и обязательств Российской Федерации, субъектов РФ и муници­пальных образований. Примечательно, что пользователи информа­ции, получаемой при ведении бухгалтерского и бюджетного учета, отличаются.

Во-вторых, различен круг объектов, подлежащих учету. Необходи­мо отметить, что классификация объектов бюджетного учета, полу­чившая свое отражение в рамках БК РФ и Инструкции по бюджетно­му учету, отличается от той, которая рассматривается по отношению к объектам учета коммерческих организаций, в рамках Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности. Данное обстоятельство обу­славливается во многом и бюджетной классификацией, которая поло­жена в основу ведения бюджетного учета.

В-третьих, разный круг субъектов учета. На первый взгляд в каче­стве таковых выступают бюджетные учреждения. Вместе с тем БК РФ, как отмечают ученые, предлагает рассматривать в качестве субъектов

бюджетного учета главных распорядителей, распорядителей и получа­телей бюджетных средств на всех уровнях бюджетной системы Рос­сийской Федерации.

В-четвертых, особенностью бюджетного учета выступает несколь­ко иной порядок сбора информации о финансовой деятельности.

В литературе выделяются и иные отличительные черты бюджетно­го учета — система нормативного регулирования, учет по статьям бю­джетной классификации, сметное планирование и финансирование, казначейская система исполнения бюджета, состав отчетности³.

Вместе с тем в целом следует согласиться с тем мнением, что, не­смотря на специфические черты, предмет бюджетного учета в основ­ном совпадает с предметом бухгалтерского учета, так как содержит со­вокупность идентичных объектов, которые, однако, имеют существенную специфику.

Как уже отмечалось, большое значение для ведения бюджетного учета играет бюджетная классификация Российской Федерации, зако­нодательные основы применения которой заложены в рамках гл. 4 БК РФ.

В соответствии со ст. 18 БК РФ бюджетная классификация явля­ется группировкой доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, используемой для составления и исполнения бюджетов, составления

бюджетной отчетности, обеспечивающей сопоставимость показателей бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

Роль бюджетной классификации велика и заключается в том, что она позволяет детально и максимально полно классифицировать объ­екты бюджетного учета, а также обеспечить качественное ведение ана­литического учета.

«Именно в структуре кодов бюджетной классификации Россий­ской Федерации бюджет становится прозрачным для всех заинтересо­ванных сторон — органов законодательной (представительной) власти, органов государственного финансового контроля — и в конечном сче­те для всех категорий пользователей»².

Одним из элементов бюджетной классификации и соответственно объектом бюджетного учета выступают доходы бюджета бюджетной системы Российской Федерации.

Понятие доходов и их классификация для целей бюджетного учета отличаются от той, что содержится в ПБУ 9/1999 «Доходы организа­ции». При этом, например, отличия очевидны и при рассмотрении классификации расходов и операций их изменяющих (в рамках бюд­жетной классификации — классификация операций публично-право­вых образований (операции сектора государственного управления)) (ч. 1 ст. 18, ст. 19, 23.1 БК РФ)³.

В ст. 6 БК РФ под доходами бюджета понимаются поступающие в бюджет денежные средства, за исключением средств, являющихся в соответствии с Кодексом источниками финансирования дефицита бюджета.

В рамках бюджетного учета доходы бюджетов классифицируются на налоговые, неналоговые и безвозмездные поступления (ч. 2 ст. 20 БК РФ).

Следующим объектом бюджетного учета выступают расходы бюд­жетов.

Под расходами бюджетов понимаются выплачиваемые из бюджета денежные средства, за исключением средств, являющихся в соответст­вии с БК РФ источниками финансирования дефицита бюджета.

Бюджетный кодекс классифицирует расходы бюджета более дета-лизированно, нежели ПБУ 10/1999, что обуславливается необходимо­стью достоверности и точности отражения объектов учета для целей исполнения бюджета.

В соответствии с приказом Минфина России от 25 декабря 2008 г. № 145н «Об утверждении указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации» расходы бюджета разграни­чиваются по следующим направлениям:

• общегосударственные вопросы;

• национальная оборона;

• национальная безопасность и правоохранительная деятельность;

• национальная экономика;

• жилищно-коммунальное хозяйство;

• охрана окружающей среды;

• образование;

• культура, кинематография и средства массовой информации;

• здравоохранение, физическая культура и спорт;

• социальная политика;

• межбюджетные трансферты.