Тема 12. Налоговые поры

1. Понятие налогового спора.

2. Подведомственность налоговых споров.

3. Защита прав налогоплательщиков в административном порядке.

4. Условия и порядок обращения налогоплательщиков в Конституционный Суд.

З А Д А Ч И

Задача 1

УСЛОВИЯ:

ЗАО «Омскспичпром» обратилось в налоговую инспекцию с заявлением, в котором просило зачесть сумму излишне уплаченного более трех лет назад налога на прибыль в счет предстоящих платежей по этому же налогу. Инспекция в удовлетворении данного заявления отказала.

Правомерно ли поступил налоговый орган? Куда следует обратиться за защитой своих прав Обществу?

РЕШЕНИЕ:

НК Статья 78. Зачет или возврат сумм излишне уплаченных налога, сбора, пеней, штрафа

1. Сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам.

2. Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, без начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено настоящей статьей.

3. Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.

В случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате налога, по предложению налогового органа или налогоплательщика может быть проведена совместная сверка расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам.

4. Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам осуществляется на основании письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) налогоплательщика по решению налогового органа.

Решение о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

5. Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится налоговыми органами самостоятельно.

В случае, предусмотренном настоящим пунктом, решение о зачете суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня обнаружения им факта излишней уплаты налога или со дня подписания налоговым органом и налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась, либо со дня вступления в силу решения суда.

Положение, предусмотренное настоящим пунктом, не препятствует налогоплательщику представить в налоговый орган письменное заявление (заявление, представленное в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности по пеням, штрафам). В этом случае решение налогового органа о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки и задолженности по пеням, штрафам принимается в течение 10 дней со дня получения указанного заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

7. Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В данном случае прошло более трех лет с момента излишней уплаты налога, поэтому инспекция правомерно отказала в удовлетворении заявления.

Если ЗАО пропустила трехлетний срок, то инспекторы в бесспорном порядке налог не зачтут. Такова позиция Московской ФНС: поскольку три года с момента перечисления в бюджет излишней суммы налога на прибыль истекли, вернуть ее или зачесть в счет уплаты того же или других федеральных налогов нельзя. Такой вывод содержится в письме УФНС России по г. Москве от 22 марта 2010 г. № 16-15/029270@.

Московские инспекторы напомнили, что на основании пункта 7 статьи 78 Налогового кодекса РФ заявление о зачете или возврате налоговых излишков можно подать в ИФНС лишь в течение трех лет со дня их уплаты. Если же данный срок истек, инспекторы вправе списать излишне уплаченную сумму налога.

Такая же позиция у МИНФИНА

Письмо Минфина РФ от 11 февраля 2013 г. N 03-02-07/1/3225

Вопрос: У организации имеется переплата по налогу, пеням и штрафам, образовавшаяся более трех лет назад. Вернуть ее не представляется возможным.

Как списать суммы излишне уплаченных налогов, пеней и штрафов, в том числе отмененных налогов, при обращении организации в налоговый орган?

24.02.2013

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО

от 11 февраля 2013 г. N 03-02-07/1/3225

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о списании сумм излишне уплаченных налогов, пеней и штрафов и сообщает следующее.

Налоговый кодекс Российской Федерации не определяет основания и порядок списания налоговыми органами излишне уплаченных сумм налогов, сборов, пеней и штрафов, со дня уплаты которых прошло более трех лет.

Полагаем, что при обращении налогоплательщика в налоговый орган с просьбой о списании указанных сумм, в том числе сумм отмененных налогов, Налоговый кодекс Российской Федерации не препятствует налоговому органу осуществить списание соответствующих сумм, в отношении которых истек срок, указанный в п. 7 ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации.

Такой вывод содержится в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.06.2012 № А78-5404/2011 (Определением ВАС РФ от 08.11.2012 № ВАС-12510/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ). По мнению суда, переплата по своей сути не является налогом, так как это часть собственности, переданной в бюджет без законной обязанности и основания. Таким образом, положения п. 4 ст. 270 НК РФ, согласно которым в целях налога на прибыль не учитываются суммы уплаченных налогов, на переплату не распространяются. Поэтому она может быть признана безнадежным долгом и учтена в расходах по истечении трехлетнего срока, установленного для подачи заявления о возврате или зачете сумм переплаты. В этом случае списание инспекцией сумм излишне уплаченных налогов служит еще одним подтверждением того, что данные суммы являются нереальными к взысканию. Подобный вывод о природе переплаты был высказан и в п. 2 Определения Конституционного Суда РФ от 08.02.2007 № 381-О-П.

Но что все таки может сделать налогоплательщик. Отказ инспекции не мешает ему обратиться в суд.

При этом ссылаться будем на п. 1 ст. 200 ГК, где говорится о сроке исковой давности - со дня, когда компания узнала или должна была узнать о нарушении своего права.

Это подтверждается судебной практикой.

Издержки из Постановления Федерального Арбитражного суда МОСКОВСКОГО ОКРУГА от 4 июня 2013 г. по делу N А40-33035/12-107-159

Из мотивировочной части:

«…..В соответствии с пунктом 22 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 в случае отказа налогового органа в удовлетворении заявления налогоплательщика о возврате или зачете излишне уплаченных сумм налогов и пеней налогоплательщик вправе обратиться в суд с иском о возврате или зачете указанных сумм.

Пунктом 8 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации определен трехлетний срок на подачу налогоплательщиком заявления о возврате излишне уплаченного налога в налоговый орган.

В соответствии с правовой позицией Высшего Арбитражного Суда РФ, изложенной в Постановлении Президиума от 08.11.2006 N 6219/06, следует, что вопрос о порядке исчисления срока подачи налогоплательщиком в суд заявления о возврате излишне уплаченного налога должен решаться применительно к пункту 2 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации с учетом того, что такое заявление должно быть подано в течение трех лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишне уплаченного налога.

Согласно Определению Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 N 173-О пропуск указанного срока не препятствует обращению в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского иска или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности — со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Как правомерно указано судами, налогоплательщик должен был узнать об имеющейся у него переплате в момент уплаты налога или в момент подачи первоначальной налоговой декларации по налогу на прибыль.

………..

В соответствии с правовой позицией, изложенной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 25.02.2009 N 12882/08, моментом, когда налогоплательщик узнал о факте излишней уплаты налога, не может считаться момент совершения им действий по корректировке своего налогового обязательства и представлению уточненной налоговой декларации. Об излишней уплате налога организация должна узнать в день уплаты налога или при подаче первоначальной налоговой декларации.»

Вывод: Получается, что инспекция поступила правомерно, отказав в удовлетворении жалобы, налогоплательщик может обратиться в суд, если не истек срок исковой давности.