Все удержания, которые производятся из заработной платы работников, можно подразделить на следующие группы: - обязательные; - связанные с исполнением работником трудовых обязанностей; - удержания, производимые по инициативе работника. Выясним, какие виды удержаний входят в каждую из этих групп. При этом будем руководствоваться следующими основными законодательными актами, регламентирующими процесс удержаний из заработной платы работников: - Трудовым кодексом; - Налоговым кодексом; - Семейным кодексом; - Федеральным законом от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" (далее - Федеральный закон N 229-ФЗ).

Виды обязательных удержаний

 

К обязательным относятся удержания, производимые на основании положений Налогового кодекса и исполнительных документов (соглашений). Одним из основных обязательных удержаний является налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Его исчисление производится в соответствии с положениями гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ. Этот налог удерживается в первую очередь. Как указано в п. 1 ст. 230 НК РФ, с начала текущего года учреждения должны вести учет доходов, полученных в налоговом периоде их работниками, предоставленных им налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета. Формы налоговых регистров и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются учреждением самостоятельно и должны содержать сведения, которые позволят идентифицировать: - налогоплательщика; - вид выплачиваемых работнику доходов; - вид предоставленных налоговых вычетов в соответствии с кодами, утверждаемыми федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов; - суммы дохода и даты их выплаты; - статус налогоплательщика; - даты удержания и перечисления налога в бюджетную систему РФ; - реквизиты соответствующего платежного документа. В целях правильного и своевременного удержания НДФЛ в размере 13% из заработной платы работника напомним порядок его расчета: 1) определяем сумму всех доходов работника, полученных им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды (ст. 210 НК РФ); 2) определяем налогооблагаемую базу: - уменьшаем доходы на выплаты, не подлежащие обложению НДФЛ; - уменьшаем доход на сумму налоговых вычетов; 3) рассчитываем сумму НДФЛ исходя из налогооблагаемой базы и налоговой ставки 13%. Следует заметить, что какие-либо удержания, производимые по распоряжению работника, по решению суда или иных органов, не уменьшают налоговую базу (п. 1 ст. 210 НК РФ); 4) перечисляем в бюджет исчисленные к удержанию суммы НДФЛ. В пункте 2 ст. 210 НК РФ сказано, что налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Исходя из положений ст. 224 НК РФ, кроме налоговой ставки в размере 13%, налоговая ставка устанавливается: а) в размере 35% - в отношении доходов, перечисленных в п. 2 ст. 224 НК РФ; б) в размере 30% - в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключением доходов, получаемых: - в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15%; - от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации", в отношении которых устанавливается налоговая ставка в размере 13%; в) в размере 9% - в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ. Следующим видом обязательных удержаний являются удержания по исполнительным листам (соглашениям). Согласно п. 3 ст. 98 Федерального закона N 229-ФЗ учреждение, выплачивающее должнику заработную плату или иные периодические платежи, со дня получения исполнительного документа от взыскателя или судебного пристава-исполнителя обязаны удерживать денежные средства из заработной платы и иных доходов должника в соответствии с требованиями, содержащимися в исполнительном документе. По исполнительным листам из заработной платы должника могут удерживаться алименты, суммы возмещения вреда, причиненного здоровью, возмещения вреда в связи со смертью кормильца, возмещения ущерба, причиненного преступлением, а также требования о компенсации морального вреда и другие виды долгов. Пунктом 1 ст. 111 Федерального закона N 229-ФЗ предусмотрено, что когда взысканная с должника денежная сумма недостаточна для удовлетворения в полном объеме требований, содержащихся в исполнительных документах, указанная сумма распределяется между взыскателями, предъявившими на день распределения соответствующей денежной суммы исполнительные документы, в следующей очередности: 1) в первую очередь удовлетворяются требования по взысканию алиментов, возмещению вреда, причиненного здоровью, возмещению вреда в связи со смертью кормильца, возмещению ущерба, причиненного преступлением, а также требования о компенсации морального вреда; 2) во вторую очередь удовлетворяются требования по выплате выходных пособий и оплате труда лиц, работающих (работавших) по трудовому договору, а также по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности; 3) в третью очередь удовлетворяются требования по обязательным платежам в бюджет и во внебюджетные фонды; 4) в четвертую очередь удовлетворяются все остальные требования. Самым распространенным видом удержаний являются алименты на содержание несовершеннолетних детей, удерживаемые на основании исполнительного документа или соглашения родителей (соглашение об уплате алиментов). Порядок исчисления и удержания алиментов регулируется Семейным кодексом. В любом случае администрация учреждения, в котором работает сотрудник, обязанный уплачивать алименты на основании нотариально удостоверенного соглашения об уплате алиментов или на основании исполнительного листа, обязана ежемесячно удерживать алименты из его заработной платы и (или) иного дохода и уплачивать или переводить их за его счет лицу, получающему алименты, не позднее чем в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы и (или) иного дохода (ст. 98 Федерального закона N 229-ФЗ). При определении дохода работника, из которого будут удерживаться алименты, следует пользоваться Перечнем видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей, утвержденным Постановлением Правительства от 18.07.1996 N 841 (далее - Перечень N 841). Из этого документа следует, что удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей производится со всех видов заработной платы (денежного вознаграждения, содержания) и дополнительного вознаграждения как по основному месту работы, так и по месту работы по совместительству, которые получают родители в денежной (в рублях или иностранной валюте) и натуральной форме, в частности: - с заработной платы, начисленной по тарифным ставкам, окладам (должностным окладам) за отработанное время, за выполненную работу по сдельным расценкам, в процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг), выданной в неденежной форме, или с комиссионного вознаграждения, с заработной платы, начисленной преподавателям учреждений начального и среднего профессионального образования за часы преподавательской работы сверх установленной и (или) уменьшенной годовой учебной нагрузки; - с надбавок и доплат к тарифным ставкам, окладам (должностным окладам); - с денежного содержания (вознаграждения) и иных выплат, начисленных за отработанное время лицам, замещающим государственные должности РФ, государственные должности субъектов РФ, должности федеральной государственной гражданской службы, должности государственной гражданской службы субъектов РФ, депутатам, членам выборных органов местного самоуправления, выборным должностным лицам местного самоуправления, членам избирательных комиссий муниципальных образований, действующих на постоянной основе; - с денежного содержания и иных выплат, начисленных муниципальным служащим за отработанное время; - с выплат, связанных с условиями труда, в том числе выплат, обусловленных районным регулированием оплаты труда (в виде коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате), повышенной оплатой труда на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, а также с выплат за работу в ночное время, в выходные и нерабочие праздничные дни, с оплаты сверхурочной работы; - с сумм вознаграждения педагогическим работникам государственных и муниципальных образовательных учреждений за выполнение функций классного руководителя; - с денежных выплат медицинскому персоналу фельдшерско-акушерских пунктов, врачам, фельдшерам и медицинским сестрам станций (отделений) скорой медицинской помощи, а также врачам-терапевтам участковым, врачам-педиатрам участковым, врачам общей практики (семейным врачам), медицинским сестрам участковым врачей-терапевтов участковых, врачей-педиатров участковых, медицинским сестрам врачей общей практики (семейных врачей); - с премий и вознаграждений, предусмотренных системой оплаты труда; - с суммы среднего заработка, сохраняемого за работником во всех случаях, предусмотренных законодательством о труде, в том числе во время отпуска; - с других видов выплат к заработной плате, установленных законодательством субъекта РФ или применяемых у соответствующего работодателя; - с пособий по временной нетрудоспособности, по безработице только по решению суда и судебному приказу о взыскании алиментов либо нотариально удостоверенному соглашению об уплате алиментов; - с сумм, выплачиваемых на период трудоустройства уволенным в связи с ликвидацией организации, осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата; - с сумм материальной помощи, кроме единовременной материальной помощи, выплачиваемой за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов, внебюджетных фондов, за счет иностранных государств, российских, иностранных и межгосударственных организаций, иных источников в связи со стихийным бедствием или другими чрезвычайными обстоятельствами, в связи с террористическим актом, в связи со смертью члена семьи, а также в виде гуманитарной помощи и за оказание содействия в выявлении, предупреждении, пресечении и раскрытии террористических актов, иных преступлений; - с сумм, выплачиваемых в возмещение вреда, причиненного здоровью; - с компенсационных выплат за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов гражданам, пострадавшим в результате радиационных или техногенных катастроф; - с денежного довольствия (содержания), получаемого военнослужащими, сотрудниками органов внутренних дел и другими приравненными к ним категориями лиц. Взыскание алиментов с сумм заработной платы и иного дохода, причитающихся лицу, уплачивающему алименты, производится после удержания (уплаты) из этой заработной платы НДФЛ в соответствии с налоговым законодательством. С осужденных к исправительным работам алименты по исполнительным документам взыскиваются из всего заработка за вычетом удержаний, произведенных по приговору или постановлению суда. С осужденных, отбывающих наказание в исправительных колониях, колониях-поселениях, тюрьмах, воспитательных колониях, а также лиц, находящихся в наркологических отделениях психиатрических диспансеров и стационарных лечебных учреждениях, взыскание алиментов производится из всего заработка и иного дохода за вычетом отчислений на возмещение расходов по их содержанию в указанных учреждениях (п. 4 Перечня N 841).

Размеры и порядок взыскания алиментов с работника

Исполнительный документ	Пункт, статья СК РФ	Соглашение	Пункт, статья СК РФ
Размеры алиментов
Алименты на несовершеннолетних детей взыскиваются судом с их родителей ежемесячно в размере: на одного ребенка - 1/4, на двух детей - 1/3, на трех и более детей - 1/2 заработка и (или) иного дохода родителей. Размер этих долей может быть уменьшен или увеличен судом с учетом материального или семейного положения сторон и иных заслуживающих внимания обстоятельств	п. 1, 2 ст. 81	Размер алиментов, уплачиваемых по соглашению об уплате алиментов, определяется сторонами в этом соглашении	п. 1 ст. 103
Размер алиментов может быть установлен в твердой денежной сумме или одновременно в долях и в твердой денежной сумме при следующих обстоятельствах: - если родитель, обязанный уплачивать алименты, имеет нерегулярный, меняющийся заработок и (или) иной доход; - если он получает заработок и (или) иной доход полностью или частично в натуральной форме или в иностранной валюте; - если у него отсутствует заработок и (или) иной доход; - в других случаях, когда взыскание алиментов в долевом отношении к заработку и (или) иному доходу родителя невозможно, затруднительно или существенно нарушает интересы одной из сторон	п. 1 ст. 83	Размер алиментов, устанавливаемый по соглашению об уплате алиментов на несовершеннолетних детей, не может быть ниже размера алиментов, которые они могли бы получить при взыскании алиментов в судебном порядке	п. 2 ст. 103
Особенности установления размера алиментов
Размер твердой денежной суммы определяется судом исходя из максимально возможного сохранения ребенку прежнего уровня его обеспечения с учетом материального и семейного положения сторон и других заслуживающих внимания обстоятельств. Если при каждом из родителей	п. 2, 3 ст. 83	Алименты могут уплачиваться: - в долях к заработку и (или) иному доходу лица, обязанного	п. 2 ст. 104
остаются дети, размер алиментов с одного из родителей в пользу другого, менее обеспеченного, определяется судом в твердой денежной сумме		уплачивать алименты; - в твердой денежной сумме, уплачиваемой периодически; - в твердой денежной сумме, уплачиваемой единовременно; - путем предоставления имущества, а также иными способами, относительно которых достигнуто соглашение. В соглашении об уплате алиментов может быть предусмотрено сочетание различных способов уплаты алиментов
Индексация алиментов
Индексация алиментов, взыскиваемых по решению суда в твердой денежной сумме, производится администрацией организации по месту удержания алиментов пропорционально увеличению установленного законом МРОТ. В этих целях размер алиментов устанавливается судом в твердой денежной сумме, соответствующей определенному числу минимальных размеров оплаты труда	ст. 117	Индексация размера алиментов, уплачиваемых по соглашению об уплате алиментов, производится в соответствии с этим соглашением. Если в соглашении об уплате алиментов не предусматривается порядок индексации, она производится пропорционально увеличению установленного законом МРОТ	ст. 105