СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ 1 ОСНОВНЫЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА РАСЧЕТА ОБЯЗАТЕЛЬНОГО МЕДИЦИНСКОГО И ПЕНСИОННОГО СТРАХОВАНИЯ В РОССИИ 1.1 Нормативное регулирование по обязательному пенсионному и медицинскому страхованию 1.2 Порядок и начисления страховых взносов по обязательному пенсионному и медицинскому страхованию 2 АНАЛИЗ УЧЕТА РАСЧЕТА ОБЯЗАТЕЛЬНОГО МЕДИЦИНСКОГО И ПЕНСИОННОГО СТРАХОВАНИЯ НА ПРИМЕРЕ ООО "КАСБИ" 2.1 Характеристика ООО «КАСБИ» 2.2 Анализ учета расчетов по обязательного медицинского и пенсионного страхования в ООО "КАСБИ"; 3 РАЗРАБОТКА РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ СИСТЕМЫ УЧЕТА РАСЧЕТА ОБЯЗАТЕЛЬНОГО МЕДИЦИНСКОГО И ПЕНСИОННОГО СТРАХОВАНИЯ В ООО "КАСБИ ЗАКЛЮЧЕНИЕ СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ ПРИЛОЖЕНИЯ

3 5 5 13 13 16 16 20 23 26 30 31 33

ВВЕДЕНИЕ

В России, обязательное медицинское и пенсионное страхование, являются самыми важными гарантиями для граждан. Четко функционирующая система обязательного медицинского и пенсионного страхования является залогом социальной стабильности и согласия в обществе, но процесс учета и расчета отчислений в фонды обязательного страхования для многих людей так и является загадкой.

Объектом данной курсовой работы является ООО "КАСБИ", в то время как предметом исследования является учет расчета обязательного медицинского и пенсионного страхования в ООО "КАСБИ".

Целью данной работы является изучение учета расчета обязательного медицинского и пенсионного страхования на примере ООО "КАСБИ" и разработка рекомендаций по совершенствованию системы учета расчета данных видов страхования.

Для достижения цели были поставлены следующие задачи:

- изучить нормативное регулирование по обязательному пенсионному и медицинскому страхованию;

- исследовать порядок и начисления страховых взносах по обязательному пенсионному и медицинскому страхованию;

- дать характеристику ООО "КАСБИ";

- провести анализ учета расчетов по обязательного медицинского и пенсионного страхования в ООО "КАСБИ";

- разработать рекомендации по совершенствованию системы учета расчета обязательного и медицинского страхования в ООО "КАСБИ".

Данная работа осуществлялась в несколько этапов.

В первой главе рассмотрены основные аспекты учета расчета обязательного медицинского и пенсионного страхования.

Во второй главе проведен анализ учета расчета обязательного медицинского и пенсионного страхования на примере ООО "КАСБИ".

В третьей главе разработаны рекомендации по усовершенствованию системы учета расчета обязательного и медицинского страхования в ООО "КАСБИ".

В заключении обобщены результаты работы, сформулированы основные выводы и рекомендации.

Для выполнения данной курсовой работы были изучены и привлечены нормативно-правовые источники, материалы из периодической печати и электронных источников, материалы, собранные непосредственно в ООО "КАСБИ".

Использовались следующие методы исследования: изучение нормативно-правовой базы, анализ документов и статистических данных, наблюдение, сравнение, обобщение.

Практическая значимость данной курсовой работы заключается в том, что внедрение разработанных автором рекомендаций по совершенствованию системы учета расчета обязательного медицинского и пенсионного страхования позволит облегчить данную систему в ООО "КАСБИ", повысит авторитет организации перед ее сотрудниками и положительно отразится на эффективности работы данной организации.

1 Основные аспекты учета расчета обязательного медицинского и пенсионного страхования в россии

1.1 Нормативное регулирование по обязательному пенсионному и медицинскому страхованию

Приоритетность развития страхования в социальной сфере воспринята и в положениях Конституции РФ, где провозглашено поощрение добровольного социального страхования, а гарантии бесплатной медицинской помощи обеспечиваются за счет средств соответствующего бюджета, страховых взносов, других поступлений¹.

Правовые основы обязательного медицинского страхования заложены в Федеральном законе от 21.11.2011 N 323-ФЗ "Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации" определяющем:

1) правовые, организационные и экономические основы охраны здоровья граждан;

2) права и обязанности человека и гражданина, отдельных групп населения в сфере охраны здоровья граждан, гарантии реализации этих прав;

3) полномочия органов государственной власти Российской Федерации, органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления в сфере охраны здоровья граждан;

4) права и обязанности организаций, индивидуальных предпринимателей при осуществлении деятельности в сфере охраны здоровья граждан;

5) права и обязанности медицинских работников и фармацевтических работников.

К числу законов, помимо уже указанных, относятся, в том числе:

1) Закон РФ от 27 ноября 1992 г. N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" регулирует отношения между лицами, осуществляющими виды деятельности в сфере страхового дела. Данный Закон содержит нормы, касающиеся страховых медицинских организаций;

2) Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", установление единых требований к бухгалтерскому учету, в том числе бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также создание правового механизма регулирования бухгалтерского учета, формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных настоящим Федеральным законом, в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным законом, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности;

3) Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в различные фонды, в том числе страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и до 1 января 2012 г. – в территориальные фонды обязательного медицинского страхования;

4) Налоговый кодекс РФ. Он определяет порядок уплаты налогов и сборов любых организаций. Специальный состав имеет норма ст. 294.1 Налогового кодекса РФ, которая содержит особенности определения доходов и расходов страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование.

Полноценное регулирование вопросов обязательного медицинского страхования возможно только в рамках переосмысления проблем практики и построения на ее основе качественно нового правового механизма, нашедшего отражение в Федеральном законе от 29 ноября 2010 г. N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации". В своих положениях Закон об ОМС² содержит ключевые инструменты достижения перспективных целей и задач.

Права и обязанности страховой медицинской организации установлены в ст.15 Закона N 1499-1. Права и обязанности СМО³ представлены в Приложении А.

Обязательное пенсионное страхование является системой создаваемых государством правовых, экономических и организационных мер, направленных на компенсацию гражданам заработка (выплат, вознаграждений в пользу застрахованного лица), получаемого ими до установления обязательного страхового обеспечения.

Законодательство РФ об обязательном пенсионном страховании состоит из:

Конституции: законодательства РФ о налогах и сборах; федеральных законов от 01.04.1996 № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного страхования», от 16.07.1999 № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования», Закона о трудовых пенсиях и иных федеральных законов и принимаемых в соответствии с ними нормативных правовых актов Российской Федерации.

Федеральный Закон О трудовых пенсиях в РФ⁴, Федеральный Закон Об управлении средствами государственного пенсионного страхования в РФ и ряд других. Существенную роль играет ФЗ №167 (в редакции от 02.04.2014) «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».

Обязательное пенсионное страхование в российской Федерации осуществляется страховщиком, которым является Пенсионный фонд российской Федерации и его территориальные органы, составляющие единую централизованную систему органов управления средствами обязательного пенсионного страхования.

Суммы страховых взносов, поступившие за застрахованное лицо в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации, учитываются на его индивидуальном лицевом счете понормативам, предусмотренным Федеральным законом от 01.04.1996 № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования».

Контроль за уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование осуществляется налоговыми органами, взыскание недоимки по страховым взносам и пеней - органами Пенсионного фонда РФ в судебном порядке⁵.

1.2 Порядок и начисления страховых взносов по обязательному пенсионному и медицинскому страхованию

Плательщиками страховых взносов являются лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями.

Предельная величина базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, предусмотренная частью 4 статьи 8 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", подлежит индексации с 1 января 2014 г. в 1,098 раза с учетом роста средней заработной платы в Российской Федерации;⁶

Для плательщиков страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, предусмотренных в пункте 1 части 1 статьи 5 указанного Федерального закона, база для начисления страховых взносов с учетом ее индексации в соответствии с настоящим постановлением составляет в отношении каждого физического лица сумму, не превышающую 624000 рублей нарастающим итогом с 1 января 2014 г.⁷

База для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов определяется:

как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц (за исключением сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами);

определяется отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом. Выплаты, превышающие лимит 624000 руб., облагаются страховыми взносами по тарифу 10%. А к выплатам в пределах указанной суммы применяется тариф 30%.⁸

Не относятся к объекту обложения выплаты и иные вознаграждения, начисленные:

в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество, а также связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав);

по трудовым или гражданско-правовым договорам в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства;

добровольцам благотворительных организаций, осуществляющих деятельность в рамках гражданско-правовых договоров, на возмещение их расходов (за исключением расходов на питание в размере, превышающем размеры суточных, указанных в ст.217 НК РФ).

в рамках возмещения расходов волонтеров, участвующих в организации и проведении Олимпийских и Паралимпийских игр 2014 года, в виде оплаты расходов на оформление и выдачу виз, приглашений и иных аналогичных документов, стоимости проезда, проживания, питания, обучения, услуг связи и иных (льгота действует до 1 января 2017 г.);

по трудовым или гражданско-правовым договорам, заключенными с иностранными гражданами, лицами без гражданства и волонтерами, в рамках подготовки и проведения в РФ чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года и Кубка конфедераций FIFA 2017 года.

В 2012 - 2016 годах для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, за исключением плательщиков страховых взносов, указанных в статьях 58 и 58.1 настоящего Федерального закона, применяются тарифы страховых взносов представлены в приложении Б.

Тариф страховых взносов определяется Федеральным законом РФ «О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования» по представлению Правительства РФ⁹.

Дополнительные тарифы страховых взносах

С 1 января2013 г. работодатели лиц, указанных в п. 1 ст. 27 Федерального закона от 17.12.2001 № 173-ФЗ «О трудовых пенсиях в Российской Федерации», обязаны перечислять в ПФР на финансирование страховой части трудовой пенсии дополнительные страховые взносы.

Дополнительные страховые взносы уплачиваются без учета предельной величины базы для начисления страховых взносов, иными словами, их необходимо перечислять по указанным тарифам независимо от того, превысила ли база по страховым взносам предельную величину, установленную на соответствующий год. В ч. 4 ст. 58.3 Закона № 212-ФЗ установлена возможность освобождения плательщиков от уплаты указанных дополнительных страховых взносов по результатам специальной оценки условий труда, проводимой в порядке, который будет установлен отдельным федеральным законом.В частях 1 и 2 статьи 58.3 Закона 212-ФЗ дополнительных тарифов применяются дополнительные тарифы страховых взносовуказанные в приложение В¹⁰.

Пониженные тарифы страховых взносов

Согласно ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ пониженные тарифы страховых взносов применяются исключительно работодателями в отношении выплат и вознаграждений в пользу физических лиц. В отношении страховых взносов, самостоятельно уплачиваемых индивидуальными предпринимателями, нотариусами и адвокатами на свое страхование, рассчитываемых исходя из стоимости страхового года, пониженные тарифы не применяются.¹¹ К первой группеотносятсяплательщики, поименованные в пунктах 1 - 3 части 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ, а именно: сельскохозяйственные товаропроизводители; организации народных художественных промыслов  и семейные (родовые) общины коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока РФ, занимающихся  традиционными отраслями хозяйствования; организации и индивидуальные предприниматели, применяющие единый сельскохозяйственный налог,указаны тарифы страховых взносов для данной группы на 2012 - 2014 годы¹²указаны в приложение Г.

Ко второй группе относятся плательщики, поименованные в подпункте4- 6 части 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ,организации и индивидуальные предприниматели: заключившие с органами управления ОЭЗ соглашения  об осуществлении технико-внедренческой деятельности;

заключившие соглашения об осуществлении туристско-рекреационной деятельности. Указанные тарифы в приложении Д применяют категории плательщиков страховых взносов, указанные в пунктах 4 - 6 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ. К третьей группе относятся остальные категории плательщиков, указанных в приложении Е на основании Федерального закона № 212. Определение суммы страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию на финансирование страховой части трудовой пенсии и накопительной части трудовой пенсии в отношении застрахованных лиц осуществляется Пенсионным фондом Российской Федерации на основании данных индивидуального (персонифицированного) учета в соответствии с выбранным застрахованным лицом вариантом пенсионного обеспечения (0,0 или 6,0 процента на финансирование накопительной части трудовой пенсии) по тарифам указанных в Приложении Ё.¹³

Порядок и сроки уплаты страховых взносах на обязательное пенсионное страхование и медицинского страхования

Порядок установлен ст. 24 Закона №167-ФЗ. Страхователи обязаны вести учет сумм начисленных выплат и вознаграждений, составляющих базу для начисления страховых взносов и сумм страховых взносов, относящихся к указанной базе, по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.

Согласно статьи 15 пункта 9 подпункта 1Закона № 212 - ФЗуплата производится не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации - расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам.¹⁴

Ежемесячно страхователи производят исчисление суммы авансовых платежей по страховым взносам, исходя из базы для начисления страховых взносов, исчисленной с начала расчетного периода, и тарифа страхового взноса, предусмотренного ст. 22 Закона №167-ФЗ.

Уплата авансовых платежей по страховым взносам осуществляется отдельными платежными поручениями по каждой из частей страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации. Уплата сумм производится ежемесячно в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов страхователя на счета работников, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам.

Под расчетным периодом понимается календарный год. Расчетный период состоит из отчетных периодов. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

Плательщиками страховых взносов в Федеральный фонды обязательного медицинского страхования выступают предприятия, организации, учреждения и иные хозяйствующие субъекты независимо от форм собственности и организационно-правовых форм деятельности, а также органы исполнительной власти, которые осуществляют платежи за неработающих граждан (детей, учащихся и студентов дневных форм обучения, пенсионеров, зарегистрированных в установленном порядке безработных) с учетом территориальных программ обязательного медицинского страхования.¹⁵

Плательщики страховых взносов в эти фонды подлежат обязательной регистрации в территориальных фондах обязательного медицинского страхования в течение 30 дней со дня создания территориального фонда. Объектом выступает начисленная оплата труда по всем основаниям.

Плательщик исходя из начисленной оплаты труда по всем основаниям и действующему тарифу определяет сумму страхового взноса на обязательное медицинское страхование. Эти взносы включаются в себестоимость продукции (работ, услуг).

Плательщик, кроме граждан, занимающихся предпринимательской деятельностью, уплачивает взносы один раз в месяц в срок, установленный для получения заработной платы за истекший месяц.

Согласно пункту 4  статьи 3 Закона № 351-ФЗ уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (начиная с расчетного периода 2014 года) осуществляется единым расчетным документом, направляемым в Пенсионный фонд Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства, с применением кода бюджетной классификации (КБК), предназначенного для учета страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, зачисляемых в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой части трудовой пенсии. В 2014 году КБК по всем видам платежей администрируемых Пенсионным фондом Российской Федерации, остаются прежними, не изменяются.¹⁶

Существует счет бухгалтерского учета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"¹⁷, предназначен для обобщения информации о расчетах по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское обслуживание персонала предприятия, а также в фонд занятости. К счету 69 могут быть открыты субсчета: 69-1 ""Расчеты по социальному страхованию"", 69-2 ""Расчеты по пенсионному обеспечению"", 69-3 ""Расчеты по медицинскому страхованию"", 69-4 ""Расчеты по фонду занятости"". Счет 69 кредитуется на суммы отчислений на социальное страхование и обеспечение работников, а также их медицинское страхование, подлежащие перечислению в соответствующие фонды. По дебету счета 69 проводятся суммы, выплачиваемые за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение, медицинское страхование, в фонд занятости. При наличии у организации расчетов по другим видам социального страхования и обеспечения к счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» могут открываться дополнительные субсчета (Приложение ).

Основные проводники счета 69 оказаны в приложение .