2. Бухгалтерский учет клиентских операций банка

2.1. Открытие, ведение и закрытие клиентских счетов в кредитной организации

Расчетные счета открываются юридическим лицам независимо от форм собственности, а также индивидуальным, семейным предприятиям, арендным коллективам, арендаторам и крестьянским хозяйствам. Филиалам, представительствам, отделениям и другим обособленным подразделениям предприятий открываются расчетные счета при представлении ходатайства предприятия.

Структурной единице объединения, состоящей на отдельном балансе, открывается текущий счет, а по ходатайству объединения ей может быть открыт расчетный счет.

Текущие счета открываются организациям и учреждениям (кроме перечисленных выше), права которых распоряжаться финансами ограничены, например:

- филиалам, представительствам, отделениям и другим обособленным подразделениям предприятий;

- учреждениям и организациям, состоящим на государственном бюджете, руководители которых не являются самостоятельными распорядителями кредитов.

Бюджетные счета открываются предприятиям, организациям и учреждениям, которым выделяются средства бюджетов всех уровней для их целевого использования. Счет открывается по распоряжению руководителя банка.

Порядок открытия и закрытия счетов в российских банках установлен инструкцией Банка России от 30 мая 2014 г. № 153-И «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам), депозитных счетов».

При условии регистрации в качестве юридического лица организация имеет возможность предоставить в банк для открытия счета следующие документы:

а) свидетельство о государственной регистрации юридического лица;

б) учредительные документы юридического лица (указанные документы предоставляют юридические лица, действующие на основе типового устава, утверждаемого Правительством РФ; действующие на основе типовых положений об организациях и учреждениях соответствующих типов и видов, утверждаемых Правительством РФ, и разрабатываемых на их основе уставов; действующие на основе типового положения и устава);

в) лицензии (разрешения), выданные юридическому лицу в установленном законодательством Российской Федерации порядке на право осуществления деятельности, подлежащей лицензированию, в случае если данные лицензии (разрешения) имеют непосредственное отношение к правоспособности клиента заключать договор банковского счета соответствующего вида;

г) карточку с образцами подписей и оттиска печати;

д) документы, подтверждающие полномочия лиц, указанных в карточке, на распоряжение денежными средствами, находящимися на банковском счете;

е) документы, подтверждающие полномочия единоличного исполнительного органа юридического лица;

ж) свидетельство о постановке на учет в налоговом органе.

При открытии счетов филиалами или другими обособленными подразделениями юридических лиц в банк, помимо указанного пакета документов, предоставляют:

а) положение о филиале или другом обособленном подразделе­нии юридического лица;

б) документы, подтверждающие полномочия руководителя обо­собленного подразделения юридического лица;

в) документ, подтверждающий постановку на учет юридического лица в налоговом органе по месту нахождения его обособленного под­разделения.

Кредитные организации также могут открывать и вести счета ин­дивидуальных предпринимателей без образования юридического лица, физических лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

Расчетные счета открываются организациям, находящимся в не­государственной собственности. Кроме того, они открываются инди­видуальным предпринимателям или физическим лицам, занимающим­ся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, и предназначены для совершения расчетов, связан­ных с предпринимательской деятельностью или частной практикой.

Основное назначение расчетных счетов, открываемых организа­циям, находящимся в негосударственной собственности, - зачисление выручки от реализации товаров, работ и услуг, списание с этих счетов денег с целью выдачи заработной платы работникам, для расчетов с по­ставщиками и бюджетом по налогам и другим выплатам. Предприни­матели обычно открывают счета для зачисления выручки от торгово-закупочной, посреднической деятельности, которую они осуществляют на территории организации.

Физическим лицам открываются текущие счета. Рассмотрим порядок открытия этих счетов в соответствии с требованиями инструкции № 153-И. Для открытия текущего счета граждане предоставляют:

а) документ, удостоверяющий личность физического лица;

б) карточку с образами подписей;

в) документы, подтверждающие полномочия лиц, указанных в кар­точке, на распоряжение денежными средствами, находящимися на бан­ковском счете (если такие полномочия передаются третьим лицам) в случае, когда договором предусмотрено удостоверение прав распоряжения денежными средствами, находящимися на счете, третьими лицами с использованием аналога собственноручной подписи, - документы, подтверждающие полномочия лиц, наделенных правом использовать аналог собственноручной подписи;

г) свидетельство о постановке на учет в налоговом органе (при наличии).

Документы, предоставленные клиентами, проверяются на комплектность, правомерность и наличие необходимых сведений для откры­тия и ведения счета. Указанная работа обычно выполняется начальни­ком отдела расчетно-кассового обслуживания, затем передается в юридическую службу банка для получения заключения.

В день предоставления вышеназванных документов для открытия счета с клиентом заключается договор банковского счета. В договоре фиксируются формы сотрудничества банка и владельца счета, а в приложении к нему – тарифы на расчетно-кас­совое обслуживание. Согласно договору банковского счета, кредитная организация обя­зуется принимать и зачислять поступающие на счет денежные сред­ства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соот­ветствующих сумм со счета. В договоре указывается, что банк может использовать хранящие­ся на счете денежные средства, гарантируя право клиента беспрепят­ственно ими распоряжаться.

Кроме того, подписав договор банковского счета, банк берет на себя обязательства:

• обеспечивать сохранность всех денежных средств, поступающих на счет;

• гарантировать конфиденциальность информации о хозяйствен­ной деятельности клиента и операциях, проводимых по его счету;

• не начислять проценты на остатки денежных средств на счете;

• информировать клиента об изменениях в тарифах и порядке обслуживания путем направления письменного извещения не по­зднее, чем за пять дней до введения в действие соответствующих из­менений;

• выдавать клиенту выписки с его счета по мере совершения опе­раций под роспись в журнале регистрации выданных выписок;

• направлять по просьбе владельца счета в исполняющий банк запросы о причине неоплаты платежных требований, инкассовых по­ручений не позднее трех рабочих дней со дня получения соответствую­щих документов клиентов.

После открытия счета должностное лицо банка в течение пяти календарных дней обязано известить налоговую инспекцию об откры­тии расчетного счета данному налогоплательщику. Бланк «Сообщение банка налоговому органу об открытии (закрытии) банковского счета» состоит из четырех частей:

• первая направляется банком в налоговый орган по месту учета юридического лица, вместе с неотделенной второй частью — «Уведом­ление о получении сообщения банка об открытии (закрытии) банковс­кого счета»;

• третья часть «Корешок сообщения об открытии (закрытии) бан­ковского счета» остается в банке;

• четвертая часть «Уведомление об открытии (закрытии) банков­ского счета» выдается уполномоченному представителю организации при открытии счета.

Кредитная организация не вправе производить расходные опера­ции по новому счету до получения информационного письма из нало­гового органа, подтверждающего получение им сообщения банка об открытии банковского счета.

Открытые счета клиентам регистрируют в книге регистрации от­крытых счетов, которая содержит следующие данные: дату открытия счета; дату и номер договора об открытии счета; наименование клиен­та, вид счета; номер лицевого счета; порядок и периодичность выдачи выписок со счета; дату сообщения налоговым органам об открытии сче­та; дату закрытия счета.

Ведение счета юридического лица предполагает совершение следующих операций: предоставление выписки о текущих операциях по счету, зачисление средств на счет клиента, распечатку картотеки по счету предприятия, прием наличных денежных средств на счет и их выдачу, постановку документов в картотеку, прием на инкассо платежных требований и инкассовых поручений и т.д.

Операции, оформленные по счетам, отражают в лицевых счетах клиентов. Кредитная организация ведет лицевые счета в электронном виде с применением средств вычислительной техники. Ежедневно лицевых счетах организаций, по которым в течение дня были проведены опера­ции, распечатывают в двух экземплярах. Второй экземпляр – это выписка из лицевого счета, предназначенная для выдачи клиенту.

Выписка содержит наименование и номер счета организации; номер документа, которым оформляется соответствующая операция; реквизиты банка; счета, с которыми корреспондирует данный счет; входящий остаток, обороты по дебету и кредиту, исходящий пассивный остаток. Выписка из лицевого счета выдается главному бухгалтеру или другому работнику под его роспись в журнале учета выдачи выписок и в сроки, оговоренные в договоре. Для открытия счета в бухгалтерию представляется распоряжение управляющего об открытии счета с приложением карточки с образцами подписей и оттиска печати.

Согласно внесенному изменению в ст. 859 ГК РФ (часть вторая), по договорам, заключенным до вступления в силу Федерального зако­на от 18 июля 2005 г. № 89-ФЗ «О внесении изменения в статью 859 части второй Гражданского кодекса Российской Федерации» отмечено следующее: если иное не предусмотрено договором, при отсутствии в те­чение двух лет денежных средств на счете клиента и операций по это­му счету банк вправе отказаться от исполнения договора банковского счета, предупредив в письменной форме об этом клиента. Договор бан­ковского счета считается расторгнутым по истечении двух месяцев со дня направления банком такого предупреждения, если на счет клиента в течение этого срока не поступили денежные средства.

По требованию банка договор банковского счета может растор­гаться судом в следующих случаях: когда сумма денежных средств, хранящихся на счете клиента, окажется ниже минимального размера, предусмотренного банковски­ми правилами или договором, если такая сумма не будет восстановле­на в течение месяца со дня предупреждения об этом банка; при отсутствии операций по этому счету в течение года, если иное не предусмотрено договором.

Таким образом, кредитные организации в основном открывают расчетные, текущие, бюджетные счета юридическим, физическим ли­цам и предпринимателям. В настоящее время за данную услугу в боль­шинстве случаев взимается определенная плата, не зависящая от вида клиента. Считается, что для привлечения большего числа обслуживае­мых организаций банкам необходимо вводить льготы для различных категорий клиентов, например, установить бесплатное открытие счета для предпринимателей или уменьшить плату для малых, едва открыв­шихся предприятий. В то же время следует избирательно относиться к своим клиентам.

Основанием для закрытия банковского счета является прекращение договора банковского счета. После прекращения договора банковского счета приходные и расходные операции по счету клиента не осуществляются. Денежные средства, поступившие клиенту после прекращения договора банковского счета, возвращаются отправителю – до истечения семи дней после получения соответствующего письменного заявления клиента остаток денежных средств по счету выдается клиенту либо по его указанию перечисляется платежным поручением банка.

В связи с прекращением договора банковского счета клиент обязан сдать в банк неиспользованные денежные чековые книжки с оставшимися неиспользованными денежными чеками и корешками в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. При отсутствии денежных средств на банковском счете запись о закрытии соответствующего лицевого счета вносится в Книгу регистрации открытых счетов не позднее рабочего дня, следующего за днем прекращения договора банковского счета.

Наличие предусмотренных законодательством Российской Федерации ограничений распоряжением денежными средствами на банковском счете при отсутствии на банковском счете денежных средств не препятствует внесению записи о закрытии соответствующего лицевого счета в Книгу регистрации открытых счетов.

При наличии на банковском счете денежных средств на день прекращения договора банковского счета запись о закрытии соответствующего лицевого счета вносится в Книгу регистрации открытых счетов не позднее рабочего дня, следующего за днем списания денежных средств со счета.

В случае прекращения договора банковского счета при наличии предусмотренных законодательством Российской Федерации ограничений распоряжением денежными средствами на банковском счете и при наличии денежных средств на счете внесение записи о закрытии соответствующего лицевого счета в Книгу регистрации открытых счетов производится после отмены указанных ограничений не позднее рабочего дня, следующего за днем списания денежных средств со счета. Наличие неисполненных расчетных документов не препятствует прекращению договора банковского счета и внесению записи о закрытии соответствующего лицевого счета в Книгу регистрации открытых счетов.