2.7. Учет валютных операций банка

Валютные операции – это операции, связанные с переходом прав собственности и иных прав на валютные ценности. При их проведении часто используется такая категория как валютный курс – соотношение одной валюты к другой, отражающее их покупательную способность. Он используется для соизмерения стоимостных соотношений валют разных стран путем проведения котировки.

Счета в инвалюте могут открываться на всех счетах (расчетных, кассовых, ссудных, депозитных), где в установленном порядке возможен учет операций в иностранной валюте. Переоценкой считается изменение рублевого эквивалента инвалюты в зависимости от изменения курса валюты к рублю. Для учета результатов переоценки средств в валюте открыты отдельные пары счетов второго порядка: 70603 – положительные разницы и 70608 – отрицательные разницы.

Для контроля над валютными операциями банков используется понятие валютной позиции. Валютная позиция рассчитывается в этих целях банками и лимитируется Центральным банком РФ. Валютная позиция – балансовые активы и пассивы, внебалансовые требования к обязательства в инвалюте или драгоценном металле.

Различают несколько разновидностей валютной позиции. Чистая балансовая позиция – разность между суммой балансовых активов и суммой балансовых пассивов в одной и той же иностранной валюте. Чистая «спот» позиция – разность между внебалансовыми требованиями и обязательствами в одной и той же инвалюте. Длинная чистая позиция – положительный результат расчета чистой позиции, когда величина инвалютных активов превышает величину валютных пассивов. Короткая чистая позиция – отрицательный результат расчета чистой позиции, когда величина инвалютных активов меньше величины валютных пассивов.

Открытая валютная позиция – величина, определяемая суммированием чистой балансовой позиции, чистой «спот» позиции, чистой срочной позиции, чистой опционной позиции и чистой позиции по гарантиям с учетом знака позиций при неравенстве величины валютных активов и пассивов.

С целью ограничения валютного риска Банк России устанавливает лимиты открытых валютных позиций – по состоянию на конец каждого операционного дня суммарная величина всех длинных и коротких открытых валютных позиций не должна превышать 20% собственных средств (капитала) банка.

В качестве объекта бухгалтерского учета выступают валютные операции, к которым относятся:

а) приобретение резидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу резидента валютных ценностей на законных основаниях, а также использование валютных ценностей в качестве средства платежа;

б) приобретение резидентом у нерезидента либо нерезидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу нерезидента либо нерезидентом в пользу резидента валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг на законных основаниях, а также использование валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа;

в) приобретение нерезидентом у нерезидента и отчуждение нерезидентом в пользу нерезидента валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг на законных основаниях, а также использование валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа;

г) ввоз на таможенную территорию Российской Федерации и вывоз с таможенной территории Российской Федерации валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг;

д) перевод иностранной валюты, валюты Российской Федерации, внутренних и внешних ценных бумаг со счета, открытого за пределами территории Российской Федерации, на счет того же лица, открытый на территории Российской Федерации, и со счета, открытого на территории Российской Федерации, на счет того же лица, открытый за пределами территории Российской Федерации;

е) перевод нерезидентом валюты Российской Федерации, внутренних и внешних ценных бумаг со счета (с раздела счета), открытого на территории Российской Федерации, на счет (раздел счета) того же лица, открытый на территории Российской Федерации.

Банком России, как органом валютного регулирования, установлено, что значительная часть валютных операций банков проводится агентами валютного контроля (уполномоченных банков) по сделкам между собой, совершаемым ими от своего имени и за свой счет, и осуществляются без ограничений. Это операции:

- отнесенные к банковским операциям в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- связанные с исполнением обязательств по выплате иностранной валюты в соответствии с договорами поручительства и договорами залога, с исполнением регрессных требований поручителей;

- связанные с приобретением у третьих лиц – уполномоченных банков, а также с уступкой третьим лицам – уполномоченным банкам за иностранную валюту требований исполнения обязательств в денежной форме;

- связанные с расчетами в иностранной валюте по договорам финансовой аренды (договорам лизинга);

- с внешними ценными бумагами;

- связанные с осуществлением платежей в иностранной валюте по операциям с внутренними ценными бумагами и внешними ценными бумагами;

- связанные с привлечением денежных средств в иностранной валюте в виде кредитов;

- связанные с доверительным управлением денежными средствами;

- связанные с уплатой комиссионного вознаграждения.

По решению кредитной организации счета аналитического учета в иностранной валюте могут вестись в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации и в иностранной валюте или только в иностранной валюте. Порядок осуществления расчетных операций в иностранной валюте определяется кредитной организацией самостоятельно в соответствии с российским валютным законодательством и учетной политикой, а также с учетом правил совершения расчетов в рублях. К основным валютным операциям относят:

• операции по продаже и покупке иностранной валюты на внутреннем рынке (конверсионные операции);

• установление корреспондентских отношений с иностранными банками;

• операции по международным расчетам, связанные с экспортом и импортом товаров и услуг;

• неторговые операции.

Все совершаемые кредитными организациями банковские операции в иностранной валюте должны отражаться в ежедневном едином бухгалтерском балансе только в рублях по действующему курсу Центрального банка Российской Федерации. Официальные курсы иностранных валют к российскому рублю рассчитываются и устанавливаются Банком России на основе официального курса доллара США к российскому рублю и котировок данных валют к доллару США на международных валютных рынках текущего рабочего дня, на биржевом и внебиржевом сегментах внутреннего валютного рынка, а также официальных курсов доллара США к указанным валютам, устанавливаемых центральными (национальными) банками соответствующих государств.

Официальные курсы иностранных валют к российскому рублю устанавливаются в формате, содержащем шесть значащих цифр, четыре из которых являются десятизначными знаками (XX, ХХХХ руб.).

Использование в бухгалтерском учете валютных операций официальных курсов иностранных валют к российскому рублю обусловлена и таким фактом, как обязательное регулярное (ежемесячное или ежеквартальное) отражение по счетам доходов и расходов результатов нереализованной курсовой переоценки балансовых валютных активов и обязательств банка в рубли с использованием таких счетов, как 61304 (П) «Доходы будущих периодов по другим операциям», 61404 (A) «Расходы будущих периодов по другим операциям», 70603 (П) «Положительная переоценка средств в иностранной валюте», 70608 (А) «Отрицательная переоценка средств в иностранной валюте».

Наличие на балансе банков различных по структуре валютных требований и обязательств и связанное с этим формирование финансовых результатов по нереализованным курсовым разницам содержат валютный риск, связанный с таким понятием, как валютная позиция банка.

Валютная позиция банка – это соотношение требований и обязательств банка в определенной валюте. В случае равенства требований и обязательств по конкретной валюте валютная позиция считается закрытой, а при несовпадении – открытой. Последняя считается короткой, если обязательства (пассивы) по проданной валюте превышают требования (активы) в ней. Открытая валютная позиция считается длинной, если требования (активы) по купленной валюте превышают обязательства (пассивы) в ней.

Открытая валютная позиция связана с риском потерь банка, если к моменту контрсделки (реализации валютных требований или обязательств в данной валюте) курс этой валюты изменится в неблагоприятном для банка направлении. В результате банк может либо получить по контрсделке меньшую сумму валюты, чем он ранее продал, либо будет вынужден заплатить за ту же сумму больший эквивалент ранее купленной валюты. В обоих случаях банк несет убытки в связи с изменением валютного курса. Валютный риск существует всегда при наличии открытых валютных позиций как длинных, так и коротких.

Уполномоченные банки обязаны постоянно следить за сменой валютных позиций, оценивая содержащийся в них риск и возможный финансовый результат в случае немедленной реализации валютных требований или обязательств по существующим валютным курсам. Эта задача осложняется тем, что в валютную позицию входят наличные и срочные сделки, совершенные в разное время по различным курсам. Банк России строго регулирует размеры открытых валютных позиций уполномоченных банков и устанавливает следующие лимиты открытых валютных позиций:

• по состоянию на конец каждого операционного дня суммарная величина всех длинных (коротких) открытых валютных позиций не должна превышать 20% собственных средств (капитала) уполномоченного банка;

• по состоянию на конец каждого рабочего дня рассчитываются отдельно следующие отчетные показатели:

• совокупная балансовая позиция (суммарная величина чистой балансовой позиции и чистой «слот» позиции с учетом знака позиций);

• совокупная внебалансовая позиция (суммарная величина чистой срочной позиции, чистой опционной позиции и чистой позиции по гарантиям с учетом знака позиций, а также длинных позиций;

• открытая валютная позиция;

• балансирующая позиция в российских рублях.

На конец операционного дня длинная (короткая) открытая валютная позиция по отдельным иностранным валютам и драгоценным металлам (включая балансирующую позицию в российских рублях) не должна превышать 10% собственных средств (капитала) уполномоченного банка.

Операции по купле-продаже иностранной валюты и чеков в иностранной валюте осуществляются только через уполномоченные банки, на которых возложены функции агентов валютного контроля.

В соответствии с Инструкцией Банка России от 4 июня 2012 года №138-И «О порядке предоставления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации, связанных с проведением валютных операций, порядке оформления паспортов сделок, а также о порядке учета уполномоченными банками валютных операций и контроля за их проведением» обязательными документами при оформлении операций по купле-продаже иностранной валюты являются:

1. Справка об идентификации по видам валютных операций средств в иностранной валюте, поступивших на банковский счет или списываемых с банковского счета резидента, открытого в уполномоченном банке, являющаяся документом, подтверждающим совершение валютной операции.

2. Паспорт сделки – документ, который формируется во всех валютных операциях между резидентами и нерезидентами, заключающийся в осуществлении расчетов и переводов через счета резидентов, открытые в уполномоченных банках, а также через счета в банке-нерезиденте в случаях, установленных актами валютного законодательства Российской Федерации или актами органов валютного регулирования, либо в иных случаях – на основании разрешений, выданных Банком России.

3. Ведомость банковского контроля – внутрибанковский документ по учету валютных операций клиента.

4. Документы, удостоверяющие личность физического лица.

5. Документ о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

6. Документы, удостоверяющие статус юридического лица, - для нерезидентов, документ о государственной регистрации юридического лица – для резидентов.

7. Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе.

8. Документы, удостоверяющие права лиц на недвижимое имущество.

9. Уведомление налогового органа по месту учета резидента об открытии счета (вклада) в банке за пределами территории Российской Федерации.

10. Документы (проекты документов), являющиеся основанием для проведения валютных операций, включая договоры (соглашения, контракты), доверенности, выписки из протокола общего собрания или иного органа управления юридического лица; документы, содержащие сведения о результатах торгов (в случае их проведения); документы, подтверждающие факт передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг), информации и результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них, акты государственных органов.

11. Документы, оформляемые и выдаваемые кредитными организациями, включая банковские выписки; документы, подтверждающие совершение валютных операций.

12. Таможенные декларации, документы, подтверждающие ввоз в Российскую Федерацию валюты Российской Федерации, иностранной валюты и внешних и внутренних ценных бумаг в документарной форме.

Для контроля за движением капитала и своевременным регулированием его оттока (притока) Банк России использует практику открытия в уполномоченных банках (точнее, уполномоченными банками для своих клиентов) счетов для резидентов и нерезидентов, специально предназначенных для осуществления ими внешнеэкономической деятельности определенных валютных операций. Специальные счета резиденты используют для:

• расчетов и переводов при предоставлении кредитов и займов в иностранной валюте резидентам и нерезидентам;

• расчетов и переводов при получении кредитов и займов в иностранной валюте резидентами от нерезидентов;

• операций с внешними ценными бумагами, включая расчеты и переводы, связанные с передачей внешних ценных бумаг (прав, удостоверенных внешними ценными бумагами);

• исполнения резидентами обязательств по внешним ценным бумагам;

• операций кредитных организаций, за исключением банковских операций.

Специальные счета нерезиденты используют для:

• расчетов и переводов при предоставлении кредитов и займов в валюте Российской Федерации резидентами нерезидентам;

• расчетов и переводов при получении кредитов и займов в валюте Российской Федерации резидентами от нерезидентов;

• операций с внешними ценными бумагами, включая расчеты и переводы, связанные с передачей внешних ценных бумаг (прав, удостоверенных внешними ценными бумагами);

• исполнения резидентами обязательств по внешним ценным бумагам;

• операций, связанных с приобретением нерезидентами у резидентов прав на внутренние ценные бумаги, включая расчеты и переводы, связанные с передачей внутренних ценных бумаг (прав, удостоверенных внутренними ценными бумагами);

• операций, связанных с приобретением резидентами у нерезидентов прав на внутренние ценные бумаги, включая расчеты и переводы, связанные с передачей внутренних ценных бумаг (прав, удостоверенных внутренними ценными бумагами), а также исполнением резидентами обязательств по внутренним ценным бумагам.

Порядок открытия и ведения банковских счетов в уполномоченных банках для расчетов при осуществлении валютных операций юридических лиц-резидентов устанавливается Банком России в Инструкции от 30 мая 2014 года № 153-И «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам), депозитных счетов». Банки открывают счета в валюте Российской Федерации и иностранных валютах: текущие счета; расчетные счета; бюджетные счета; корреспондентские счета; корреспондентские субсчета; счета доверительного управления; специальные банковские счета; депозитные счета судов, подразделений службы судебных приставов, правоохранительных органов, нотариусов; счета по вкладам (депозитам).

Учет расчетов с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты, а также учет средств в иностранной валюте для обязательной продажи на валютном рынке осуществляется на счетах «Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты» - 47405 (пассивный) и 47406 (активный). По кредиту счета 47405 проводятся суммы, поступившие от клиентов для покупки иностранной валюты или поступившие в иностранной валюте для се продажи в корреспонденции со счетами корреспондентскими, клиентов. По дебету счета 47405 проводятся суммы, перечисляемые на биржу, если обмен валюты будет проводиться через нее, в корреспонденции с корреспондентским счетом или со счетом биржи, если ее счет ведется в этой кредитной организации.

Аналитический учет ведется на лицевых счетах, открываемых по каждому клиенту и виду валюты. Учет операций, связанных с конвертацией одной валюты в другую, и расчетов по срочным сделкам осуществляется с использованием счетов «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам» - 47407 (пассивный) и 47408 (активный). По кредиту счета 47407 проводятся суммы конвертации одной валюты в другую в корреспонденции со счетами клиентов, корреспондентскими. По дебету счета 47407 проводятся суммы валюты после конвертации в корреспонденции со счетами клиентов, корреспондентскими.

Операции по конвертации валют могут осуществляться, минуя счет расчетов по конверсионным операциям, путем прямых проводок сумм по счетам клиентов в разных валютах. При проведении операций по курсу, отличному от курса, установленного Банком России, возникающие курсовые разницы отражаются по счетам в соответствии с нормативными актами Банка России.

Синтетический учет операций с наличной иностранной валютой и чеками ведется в валюте Российской Федерации. При этом рублевый эквивалент иностранной валюты рассчитывается по действующему официальному курсу Банка России (действие курса с 00 до 24 ч по местному времени). Аналитический учет операций с наличной иностранной валютой и чеками ведется на лицевых счетах, открываемых но каждому виду наличной иностранной валюты, чека. Лицевые счета ведутся на основании приходных и расходных кассовых ордеров и Реестров операций с наличной валютой и чеками.

МАТЕРИАЛЫ ДЛЯ САМОСТОЯТЕЛЬНОЙ РАБОТЫ

Вопросы для самоконтроля:

1. Какие формы безналичных расчетов предусмотрены современным законодательством?

2. Какие виды касс может открывать коммерческий банк? В чем состоит особенность работы вечерней кассы?

3. В чем состоит назначение и как формируется резерв на возможные потери по ссудам?

4. Какие операции с ценными бумагами коммерческий банк совершает как инвестор, как эмитент и как посредник?

5. Что такое валютная позиция коммерческого банка?

Кроссворд

1. Денежное обязательство бан­ка, выдаваемое им по поручению клиента в пользу его контр­агента по договору, по которому банк (эмитент), может произвести поставщику платеж при условии предоставления этого документа?

2. Коммерческая организация, принявшая решение о выпуске, осуществляющая размещение ценных бумаг?

3. Коммерческая организация, принявшая решение о выпуске, осуществляющая размещение ценных бумаг?

4. Участник рынка ценных бумаг, обеспечивающий связь между эмитентами и инвесторами и имеющий государственную лицензию на соответствующие виды деятельности?

5. Ценная бумага, которая является бланком строгой отчетности и учитывается в банке на внебалансовом активном счете 91207 «Бланки».

6. Согласие плательщика на оплату?

						2.
	6.			5.
1.								3.
							4.

Тест

1. Исключительное право выпуска и изъятия наличных денег из обращения, организация их обраще­ния принадлежит?

а) Банк России

б) Коммерческий Банк

в) Предприятия и организации

г) Верно А и Б

2. Срочный депозит – это?

а) денежные средства, хранящиеся на банковских счетах в течение определенного времени, установленного при их открытии договором между клиентом и банком, с выплатой процента.

б) привлечение денежных средств юридических и физических лиц во вклады (депозиты) на определенные сроки.

в) документ, оформляющий заключение банковского вклада с гражданином и удостоверяющий поступление и движение денежных средств на его счете по вкладу.

г) денежные средства, хранящиеся на банковских счетах, установленного при их открытии договором между клиентом и банком, без выплаты процентов.

3. Все совершаемые кредитными организациями банковские операции в иностранной валюте должны отражаться в ежедневном едином бухгалтерском балансе?

а) только в рублях по действующему курсу Центрального банка Российской Федерации.

б) только в иностранной валюте действующему курсу Центрального банка Российской Федерации.

в) в рублях и иностранной валюте по действующему курсу Центрального банка Российской Федерации.

4. По требованию банка договор банковского счета может расторгаться судом в следующих случаях:

а) когда сумма денежных средств, хранящихся на счете клиента, окажется ниже минимального размера, предусмотренного банковски­ми правилами или договором, если такая сумма не будет восстановле­на в течение месяца со дня предупреждения об этом банка;

б) при отсутствии операций по этому счету в течение года, если иное не предусмотрено договором.

в) при отсутствии операций по этому счету в течение 3 лет, если иное не предусмотрено договором.

г) Верно А и Б.

5. В случае несвоевременного или неправильного зачисления на счет или списания со счета клиента денежных средств кредитная организация …?

а) выплачивает проценты на сумму этих средств по ставке рефинансирования Банка России.

б) кредитная организация не несет ответственность

в) лишается лицензии.

г) нет правильного ответа.

6. Эмиссионный доход акционерного банка, полученный в период эмиссии при реализации акций по цене, превышающей номинальную стоимость акции, учитывается на счете:

а) 10601,

б) 10602,

в) 10605.

7. Размер резервного фонда не должен быть ниже:

а) 15% от размера уставного капитала,

б) 15% от размера чистой прибыли,

в) 5% от размера чистой прибыли.

8. Прием денежной наличности от организаций в приходную кассу банка осуществляется:

а) по объявлению на взнос наличными,

б) по заявлению,

в) по предварительной заявке.

9. Выдача наличных денег организациям с их банковских счетов производится:

а) по чекам, заполненным вручную,

б) по предварительной заявке,

в) по заявлению.

10. Подкрепление банкомата наличностью оформляется проводкой:

а) Д20202 К20208,

б) Д20208 К20202,

в) Д42107 К20208.

11. В случае превышения остатка кассы на конец дня над лимитом кассы, банк должен:

а) ничего не предпринимать,

б) разместить средства в другой банк,

в) сдать сумму превышения в Расчетно-кассовый Центр.

12. Письменное распоряжение владельца счета на списание денежных средств и зачисление их на счет получателя на основании договоренности сторон называется:

а) платежное поручение,

б) инкассовое поручение,

в) платежное требование.

13. При полной оплате платежного поручения делается запись:

а) Д 99999 К 90902,

б) Д405 К 47418,

в) Д47418 К 30102;

г) Д40702 К30102.

14. Размещение имеющихся в распоряжении банка средств во вклады в другом банке или кредитном учреждении, относится:

а) к пассивной депозитной операции,

б) к активной депозитной операции,

в) активно–пассивной депозитной операции.

15. Сумма установленного «лимита выдачи» кредита отражается на счете:

а) 91316 «Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов»;

б) 91314 «Полученные гарантии и поручительства»;

в) 90901 «Распоряжения, ожидающие акцепта для оплаты, ожидающие разрешения на проведение операций».