Тема 5. Порядок формирования приложения к бухгалтерскому балансу

5.1 Содержание, характеристика показателей и техника составления

приложения к бухгалтерскому балансу

5.2 Представление показателей в отчете о целевом использовании полученных средств

1. Бухгалтерская финансовая отчетность / под ред. А. И. Нечитайло и Л. Ф. Фоминой. – Ростов н/Д : Феникс, 212. – 633 с.

2. Ларионов А. Д. Бухгалтерская финансовая отчетность : учеб.пособие для вузов / А. Д. Ларионов, Н. Н. Карзаева, А. И. Нечитайло; под ред. А. Д. Ларионова – М. : ТК Велби, изд-во Проспект, 2008. – 207 с.

3. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) от 06.07.1999 № 43н (ред. от 18.09.2006)

4. О формах бухгалтерской отчетности организаций. Приказ Минфи­на РФ от 02.07.2010г. № 66н.

5.1 Содержание, характеристика показателей и техника составления приложения к бухгалтерскому балансу

Приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5) является рас­шифровкой отдельных статей баланса и состоит из нескольких раз­делов. Разделы не пронумерованы, так как показатели, включенные в приложение к бухгалтерскому балансу, можно представлять в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности или включать в пояснительную записку. Организация может представлять допол­нительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересован­ных пользователей при принятии экономических решений.

При формировании информации в ф. № 5 следует учитывать сле­дующие требования:

1. При раскрытии организацией в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках информации о при­надлежащих ей активах в качестве основных средств, немате­риальных активов, доходных вложений в материальные цен­ности раздельно приводятся данные о первоначальной (восстановительной) стоимости этих активов и суммах начис­ленной амортизации;

2. При раскрытии информации о расходах по обычным видам деятельности, сгруппированных по соответствующим элемен­там, данные приводятся в целом по организации без учета внутрихозяйственного оборота. К внутрихозяйственному обо­роту относятся затраты, связанные с передачей изделий, про­дукции, работ и услуг внутри организации для нужд собствен­ного производства, обслуживающих хозяйств и др.

В разделе «Нематериальные активы» приводятся данные о нали­чии, поступлении и выбытии нематериальных активов в аналитическом разрезе по их видам в соответствии с ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утвержденным приказом Минфина России т 16 октября 2000 г. № 91н, и отражаемых на счете 04 «Нематери­альные активы». Часть активов, называемых расходами на НИОКР, отражается в отдельной расшифровочной таблице.

В данной таблице также указываются суммы накопленной амор­тизации по нематериальным активам на начало и конец года, отража­емые на счете 05 «Амортизация нематериальных активов». Аморти­зационные отчисления могут начисляться согласно ПБУ 14/2000 не только по кредиту счета 05, но и по кредиту счета 04.

Отражать оборот по дебету счетов учета расходов и кредиту сче­та 04 «Нематериальные активы», если в учетной политике организа­ции предусмотрена схема учета начисленной амортизации с исполь­зованием счета 04, наряду с оборотами по выбытию нематериальных активов, в данной таблице не следует. Расшифровка «в том числе» должна соответствовать имеющимся у организации видам нематери­альных активов. Раздел заполняется на основании данных аналити­ческого учета по счетам 04 «Нематериальные активы» и 05 «Аморти­зация нематериальных активов».

В разделе «Основные средства» приложения к бухгалтерскому балансу основные средства отражаются по первоначальной (восстановительной) стоимости. Информация структурирована в традици­онной классификации по видам: здания; сооружения и передаточные устройства; машины и оборудование; транспортные средства; произ­водственный и хозяйственный инвентарь; рабочий скот; продуктив­ный скот; многолетние насаждения; другие виды основных средств; земельные участки и объекты природопользования; капитальные вло­жения на коренное улучшение земель.

Раздел построен по балансовому принципу. Суммы по выбыв­шим в отчетном периоде основным средствам отражаются по оста­точной стоимости.

Информация об амортизации основных средств представляется в образце ф. № 5 менее подробно, чем информация о стоимости самих объектов основных средств. Обособленно отражаются только суммы амортизации зданий и сооружений; машин, оборудования и транс­портных средств. Накопленная амортизация на начало и конец отчет­ного года всех остальных видов основных средств отражается по стро­ке «Другие». Данные о суммах накопленной амортизации по лизин­говому имуществу у предприятий-лизингодателей отражается не в данной таблице, а отдельно в расшифровочной таблице «Доход­ные вложения в материальные ценности».

В этом же разделе приводится первоначальная (восстановитель­ная) стоимость по состоянию на начало и конец отчетного года основ­ных средств, переданных и полученных в аренду и переданных на кон­сервацию, а также отражаются данные об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и находящихся в процессе государствен­ной регистрации. Раздел заполняется на основании данных аналити­ческого учета по счетам 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств».

Справочная информация к разделу «Основные средства» включает сведения о результатах переоценки объектов основных средств, а также данные об изменении стоимости объектов основных средств в результа­те достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации.

В разделе «Доходные вложения в материальные ценности» приводится расшифровка их состава по первона­чальной стоимости.

Для заполнения этой таблицы следует руководствоваться ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Объекты основных средств могут пре­доставляться одной организацией другой организации во временное пользование и владение в соответствии с различными договорами, имеющими форму аренды, среди них — договор о прокате и лизинге.

Сведения об амортизации доходных вложений в материальные Ценности приводятся на начало и конец отчетного периода.

В разделе «Расходы на научно-исследовательские, опытно-кон­структорские и технологические работы» отражаются расходы орга­низации на НИОКР, результаты которых используются для произ­водственных либо управленческих нужд. При заполнении этой таблицы следует применять ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы».

Раздел построен по балансовому признаку. Расходы на НИОКР показываются как общей суммой, так и по видам затрат.

Расходы на НИОКР принимаются к бухгалтерскому учету на сче­те 04 «Нематериальные активы» в сумме фактических затрат на при­обретение. При этом производится запись по дебету счета 04 и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». При списании в соответствии с принятой организацией учетной политикой расходов на НИОКР, результаты которых используются для производтвенных либо управленческих нужд, на расходы по обычным видам деятельности кредитуется счет 04 в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат (20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» и т.д.). Остаток по счету 04, субсчет «НИОКР», отражаемый по графе 6 «Наличие на конец отчетного года», представляет собой остаток несписанных расходов.

Если использование результатов НИОКР в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд прекращается раньше запланированного срока, то суммы рас­ходов, не отнесенные на расходы по обычным видам деятельности, списываются с кредита счета 04, субсчет «НИОКР» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Данный оборот отражается справочно в строке «Сумма не давших положительных результатов расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и техноло­гическим работам, отнесенных на внереализационные расходы».

Раздел заполняется на основании аналитических данных к сче­ту 04 «Нематериальные активы».

В разделе «Расходы на освоение природных ресурсов» должны отражаться расходы на освоение природных ресурсов, носящие капи­тальный характер и приводящие к созданию внеоборотных активов по аналогии с расходами на НИОКР, рассмотренными в предыдущей таблице. Расходы на освоение природных ресурсов, накапливаемые на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» и давшие резуль­тат, обособленно учитываются после завершения мероприятий по освоению природных ресурсов как внеоборотные активы. В бух­галтерском учете эти расходы списываются на себестоимость продук­ции в соответствии с методом, установленным учетной политикой организации и отраслевыми инструкциями (равномерно, в соотно­шении с нормативной выработкой, пропорционально объему добычи и т.д.). Эти расходы произведены в данном отчетном периоде, а отно­сятся к будущим отчетным периодам, следовательно, учитываются по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» и отражаются в ф. № 5 на основании аналитических данных к этому счету.

Справочно в данной таблице отражается сумма расходов по уча­сткам недр, не законченным поиском и оценкой месторождений, раз­ведкой и (или) гидрогеологическими изысканиями и прочими анало­гичными работами, накопленная на счете 08, а также сумма безрезультатно понесенных расходов на освоение природных ресур­сов, отнесенных в отчетном периоде на внереализационные расходы и отражаемых по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», суб­счет «Прочие расходы» и кредиту счета 08.

В разделе «Финансовые вложения» при формировании этого раздела следует руководствоваться ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».

В зависимости от срока обращения (погашения) они подразделяются на краткосрочные и долгосрочные. Согласно п. 19 ПБУ 4/99 активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла. Если он превы­шает 12 месяцев, все прочие активы и обязательства представляются как долгосрочные. Поэтому такие финансовые вложения, как акции или вклады в уставные капиталы других организаций, не имеющие срока обращения (погашения), всегда отражаются как долгосрочные. В данной таблице нужно показывать не только общий объем вло­жений, но и выделять те их виды, которые имеют текущую рыночную стоимость.

Финансовые вложения согласно требованиям ПБУ 19/02 под­разделяются на две группы: вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и вложения, по которым этот показа­тель не определяется. Под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг подразумевается их рыночная цена, рассчитанная в установ­ленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг.

Финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, отражаются в отчетности на конец отчетного года с учетом корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Такую корректировку организация может проводить ежемесяч­но или ежеквартально. Разница между оценкой вложений по теку­щей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой относится на финансовые результаты в составе операционных дохо­дов или расходов в корреспонденции со счетом 58 «Финансовые вло­жения». Финансовые вложения, по которым текущая рыночная сто­имость не определяется, отражаются в бухгалтерской отчетности по первоначальной стоимости.

Для заполнения всех строк таблицы следует использовать дан­ные аналитического учета по видам финансовых вложений, а внутри видов — по срокам обращения (погашения).

Из вкладов в уставные капиталы других организаций отдельно должны быть выделены вклады в дочерние и зависимые хозяйствен­ные общества.

В справке отражаются два показателя:

1) изменение стоимости финансовых вложений, имеющих

текущую рыночную стоимость, в результате корректировки

оценки;

2) разница между первоначальной и номинальной стоимостью

долговых ценных бумаг.

Показатели раздела формируются на основании данных анали­тического учета по счету 58 «Финансовые вложения».

В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» по состоянию на начало и конец отчетного периода приводится рас­шифровка дебиторской и кредиторской задолженности.

Дебиторская задолженность подразделяется на долгосрочную (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) и краткосрочную (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты).

Обособленно отражаются дебиторская задолженность покупателей и заказчиков — дебетовая часть развернутого сальдо по счету 62 «Рас­четы с покупателями и заказчиками», остаток выданных организаци­ей авансов — дебетовая часть развернутого сальдо по счету 60 «Рас­четы с поставщиками и подрядчиками», прочая дебиторская задолженность.

В отличие от ранее действовавшего порядка в настоящее время отсутствует необходимость выделения по отдельной строке дебитор­ской задолженности, превышающей три месяца. В рассматриваемой таблице также не нужно приводить обороты по счетам расчетов, досто­верное отражение которых в ф. № 5 раньше представляло для бух­галтеров большую сложность.

Кредиторская задолженность представлена статьями:

- расчеты с поставщиками и подрядчиками;

- авансы полученные;

- расчеты по налогам и сборам;

- кредиты;

- займы;

- прочая.

Показатели кредиторской задолженности формируются на осно­вании кредитовых остатков по счетам расчетов.

В разделе «Расходы по обычным видам деятельности (по элемен­там затрат)» должны быть представлены расходы организации, сгруп­пированные по элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация и прочие затра­ты. Это расшифровка расходов организации, отраженных в разделе «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» отчета о при­былях и убытках отчетного и прошлого года по статьям «Себесто­имость проданных товаров, продукции, работ, услуг», «Коммерческие расходы» и «Управленческие расходы». При заполнении раздела сле­дует руководствоваться ПБУ 10/99 «Расходы организации». Данные приводятся в целом по организации (по всем видам деятельности) без учета внутрихозяйственного оборота. К нему относятся затраты, связанные с передачей изделий, продукции, работ и услуг внутри орга­низации для нужд собственного производства, обслуживающих хозяйств и др. Приравниваются к внутрихозяйственному обороту затраты на исправление исправимого брака и потери от неисправи­мого брака; затраты при простоях по внешним причинам; расходы, возмещаемые виновными лицами; расходы, связанные со списанием активов, и иные расходы, списываемые в установленном порядке на счета учета финансовых результатов и капитала.

В форме приводятся также изменения остатков незавершенного производства (счет 20 «Основное производство»), расходов будущих периодов (счет 97 «Расходы будущих периодов») и резервов пред­стоящих расходов (счет 96 «Резервы предстоящих расходов»).

Показатели формируются на основании данных второго раздела журнала- ордера № 10 или аналогичного регистра. Изменения остат­ков незавершенного производства, расходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов определяются по данным бухгал­терского баланса или Главной книги (остатков по счетам 20,23,96,97).

В разделе «Обеспечения» приводится расшифровка данных о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, а также данные об имуществе, находящемся в залоге

Обеспечение (гарантия) представляет собой документ, в котором одна организация гарантирует другой выполнение обязательств в определенный срок на определенную сумму и подтверждает, что го­това погасить задолженность, если она образуется вследствие неис­полнения обязательств. В качестве обеспечения полученных займов, отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг исполь­зуются, в частности, облигации, векселя, иные ценные бумаги и виды имущества. Полученные обязательства учитываются по их стоимо­сти или стоимости, установленной договором. Если в гарантии не ука­зана точная сумма, то в бухгалтерском учете она принимается исходя из условий договора. По отдельным строкам этого раздела отража­ются обеспечения обязательств и платежей полученные (забалансо­вый счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные») и выданные (забалансовый счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»).

Из общей стоимости обеспечений выделяется в отдельную пози­цию стоимость полученных векселей.

Предметом залога может быть всякое имущество, в том числе вещи и имущественные права (требования), за исключением имуще­ства, изъятого из оборота, и требований, связанных с личностью кре­дитора (ст. 336 ГК РФ).

По строке «Имущество, находящееся в залоге» показывают общую стоимость заложенного имущества, удерживаемого организа­цией, далее приводится его расшифровка по видам.

При заполнении строки «Выданные — всего» указывается сумма гарантий, которые выданы другому лицу в обеспечение выполнения тех или иных обязательств сторонней организацией (оплаты полу­ченных товаров, возврата кредита или займа и т.п.). В форме № 5 сле­дует указать качественные характеристики полученных и выданных обеспечений (векселя, имущество). Строка «Имущество, переданное в залог» отражает общую стоимость имущества, переданного в залог с дальнейшей расшифровкой его по видам. Строки заполняются по аналитическим данным к счету 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

При заполнении раздела «Государственная помощь» следует ру­ководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учет государ­ственной помощи» (ПБУ 13/2000), утвержденным приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. № 92н. Положения ПБУ 13/2000 не рас­пространяются на бюджетные и некоммерческие организации, кредитные организации, а также на организации, работающие по госу­дарственным тарифам.

Государственной помощью признается увеличение экономиче­ской выгоды конкретной организации в результате поступления акти­вов. Выделяемые организациям бюджетные средства в форме субвен­ций, субсидий, бюджетных кредитов, включая предоставление в виде ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, при­родные ресурсы и другое имущество), подразделяются так:

- средства финансирования капитальных расходов;

- средства финансирования текущих расходов.

Государственная помощь предоставляется на возвратной и без­возвратной основе, на финансирование текущих и понесенных в пре­дыдущие отчетные периоды расходов, в форме бюджетных кредитов и прочих формах.

Определения этих понятий не приводятся в ПБУ 13/2000, и, сле­довательно, они применяются в том значении, в котором употребля­ются в иных отраслях права. В настоящее время указанные понятия установлены Бюджетным кодексом Российской Федерации.

В форме № 5 следует отразить кредитовый оборот по счету 86 «Целевое финансирование», на котором отражаются остатки полученных из бюджета средств, учтенных в разрезе источников поступ­ления. Полученные бюджетные средства списывают с этого счета как увеличение финансовых результатов.

Если государственная помощь была выделена на финансирова­ние текущих расходов, то списание отражается в учете в том периоде, в котором расходы признаются. В бухгалтерском учете суммы указанных расходов переносятся с доходов будущих периодов на дохо­ды отчетного периода при отпуске организацией материально-про­изводственных запасов в производство, начислении оплаты труда и осуществлении других аналогичных расходов. При этом делаются следующие учетные записи:

Д 86 «Целевое финансирование» — К 98 «Доходы будущих

периодов».

Средства целевого финансирования включаются в состав прочих доходов организации после отпуска материально-производственных ценностей в производство:

Д 98 «Доходы будущих периодов» — К 91-1 «Прочие доходы».

Если государственная помощь была выделена на финансирова­ние вложений во внеоборотные средства, то списание отражается в учете следующим образом:

Д 86 «Целевое финансирование» — К 98 «Доходы будущих

периодов» — учтены сред­ства целевого финансирова­ния в составе доходов буду­щих периодов.

Средства целевого финансирования включены в состав прочих доходов организации в сумме начисленной амортизации по внеобо­ротным активам, приобретенным за счет средств целевого финанси­рования:

Д 98 «Доходы будущих периодов» — К 91-1 «Прочие доходы».

В данной таблице отражаются полученные организацией бюджет­ные кредиты, учтенные на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кре­дитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и зай­мам» на отдельных субсчетах. К бюджетным кредитам не относятся налоговые кредиты, отсрочки и рассрочки по уплате налогов и плате­жей и других обязательств. В то же время получение бюджетных кре­дитов в виде ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы и другое имущество), и в других фор­мах отражается в рассматриваемой таблице.