4.3 Техника составления отчета о движении денежных средств

Отчет о движении денежных средств согласно требованиям ПБУ 4/99 составляется прямым методом и должен содержать сведе­ния о потоках денежных средств с учетом остатков денежных средств на начало и конец отчетного периода, в разрезе текущей, инвестици­онной и финансовой деятельности.

Организация может принять решение об отражении в отчете о движении денежных средств помимо данных о движении непосред­ственно денежных средств и их эквивалентов. В российском законо­дательстве отсутствует понятие денежных эквивалентов. Поэтому для Целей составления отчета можно использовать определение, приве­денное в МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств», соглас­но которому эквивалент денежных средств — это краткосрочные, высоколиквидные вложения, легко обратимые в определенную сум­му денежных средств и подвергающиеся незначительному риску изме­нения их стоимости.

В форме отчета движение денежных средств отражается по стро­кам. При этом каждая группа строк посвящается отдельному виду деятельности и заканчивается показателем чистых денежных средств по виду деятельности. Этот показатель рассчитывается как разность между поступлениями денежных средств за отчетный период по дан­ному виду деятельности и суммой средств, направленных на реали­зацию данного вида деятельности.

В случае наличия (движения) денежных средств в иностран­ной валюте сначала составляется оборотная ведомость по каждо­му виду валюты. После этого полученные данные по отдельным рас­четам, составленным в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату состав­ления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показате­лей отчета.

Показатели ф. № 4 «Отчет о движении денежных средств» запол­няются на основании аналитических данных к счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные с,чета в банках». Если организация принимает решение об отражении дви­жения эквивалентов денежных средств, то дополнительно использу­ются аналитические данные по счету 58 «Финансовые вложения». Аналитические данные по указанным счетам содержатся в журналах-ордерах № 1, № 2, № 2/2, № 3, № 8, а также в ведомостях № 1, № 2, № 2/2, № 7, Главной книге или аналогичных по назначению регист­рах. При составлении отчета составляются оборотные ведомости по счетам 50,51 и 55, которые потом объединяются. При этом долж­ны совпадать входящие и исходящие сальдо, а также дебетовые и кре­дитовые обороты объединенной оборотной ведомости с суммой анало­гичных показателей оборотных ведомостей по счетам, включенным в расчет.

Обороты по дебету счета 50 в корреспонденции с кредитом сче­та 51 и по дебету счета 51 в корреспонденции с кредитом счета 50 не отражают реального движения денежных средств, связанных теку­щей, инвестиционной и финансовой деятельностью организации, поэтому эти суммы в отчете о движении денежных средств не отра­жаются.

Показатель «Остаток денежных средств на начало года» опреде­ляется как сумма остатков по счетам 50,51,52,55 на начало года и дол­жен соответствовать строке 260 (гр. 3) «Денежные средства» ф. № 1 «Бухгалтерский баланс», за исключением сальдо по счету 57 «Пере­воды в пути».

Раздел «Движение денежных средств по текущей деятельности»

Этот раздел содержит следующие показатели.

«Средства, полученные от покупателей, заказчиков», который представляет собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказ­чиками» и содержит суммы, полученные в результате теку­щей деятельности.

«Прочие доходы» отражает общую сумму прочих денежных поступлений: суммы штрафных санкций за неисполнение условий хозяйственных договоров, поступившие от покупа­телей, заказчиков, поставщиков; возврат неиспользованных подотчетных сумм; получение денежных средств в результате внутрихозяйственных расчетов; возврат денежных средств персоналом организации; возмещение излишне перечислен­ных сумм налогов, сборов и взносов; возврат выданных аван­сов и других денежных средств в результате расторжения договорных обязательств и других причин; поступление денежных средств в результате возмещения ущерба; возврат поставщиками денежных средств в счет недопоставок и недо­стач, в случае выдачи путевок с полной или частичной ком­пенсацией; поступления арендной платы и др.

Денежные средства, направленные:

- «на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов» представляют собой общую сумму денежных средств, направленную на приобретение товаров, оплату работ и услуг и представляют собой обо­рот по дебету счетов 60 «Расчеты с поставщиками и под­рядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кре­диторами» в корреспонденции со счетами учета денежных средств (50,51,52,55).

- «на оплату труда» представляют собой оборот по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в коррес­понденции со счетами учета денежных средств. »

- «на выплату дивидендов, процентов», что отражает сумму выплаченных дивидендов и процентов и соответствует обо­роту по дебету счетов 75 «Расчеты с учредителями» и (или) 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту сче­тов учета денежных средств.

В графе 3 по строке 170 «на выплату дивидендов, процентов» отра­жается сумма 51 тыс. руб., а в графе 4 ставится прочерк.

- «на расчеты по налогам и сборам» отражают общую сумму оборотов по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

- по вписываемой строке «на командировочные расходы» отражена общая сумма оборотов по дебету счета 71 «Рас­четы с подотчетными лицами» в корреспонденции со сче­тами учета денежных средств.

- «на прочие расходы» содержат все остальные суммы, не нашедшие отражения в ранее рассмотренных показате­лях: сумму штрафных санкций по налогам и сборам, пеней, начисленных за просрочку платежа в бюджет, расчеты с персоналом по прочим операциям, расходы при осуще­ствлении совместной деятельности, расходы будущих периодов и др.

Разница между различными видами доходов по текущей деятель­ности и различными видами расходов по текущей деятельности отра­жается в ф. № 4 по строке «Чистые денежные средства от текущей деятельности».

Раздел «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности»

Этот раздел содержит следующие показатели:

«Выручка от продажи объектов основных средств и иных вне­оборотных активов» представляет собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и содержит суммы, получен­ные в результате текущей деятельности.

«Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вло­жений» представляет собой оборот по дебету счетов учета

денежных средств и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателя­ми и заказчиками» на сумму денежных средств, поступивших от юридических и физических лиц, которым были проданы объекты финансовых вложений, учитываемые на счете 58 «Финансовые вложения».

«Полученные дивиденды» представляет собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» в части дивидендов.

«Полученные проценты» представляют собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам

«Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям» представляют собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 58 «Финансовые вло­жения», субсчет «Предоставленные займы».

«Приобретение дочерних организаций» отражает стоимость приобретенного как имущественный комплекс предприятия, которое будет являться дочерним по отношению к основной организации. По данной строке в круглых скобках отражают­ся дебетовые обороты по счету 08 «Вложения во внеоборот­ные активы» в сумме фактических затрат на его приобрете­ние, субсчет «Вложения в приобретение предприятия как имущественного комплекса» и кредиту счетов учета денеж­ных средств в оценке по договорной цене.

«Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов» представ' ляет собой оборот по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счетов учета денежных средств, упла­ченных в связи с приобретением этих активов.

«Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений» отражает оборот по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счетов, на которых учитываются денежные средства.

« Займы, предоставленные другим организациям» представля­ют собой оборот по дебету счета 58 «Финансовые вложения», субсчет «Предоставленные займы» в корреспонденции со сче­тами учета денежных средств.

Разница между различными видами доходов по инвестиционной деятельности и различными видами расходов по инвестиционной деятельности отражается в ф. № 4 по строке «Чистые денежные сред­ства от инвестиционной деятельности».

Раздел «Движение денежных средств по финансовой деятельности»

Этот раздел содержит следующие показатели:

«Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг» представляет собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями».

«Поступления от займов и кредитов, предоставленных дру­гими организациями», представляют собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по дол­госрочным кредитам и займам».

«Погашение займов и кредитов (без процентов)» представляет собой оборот по кредиту счетов учета денежных средств и дебе­ту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

«Погашение обязательств по финансовой аренде» заполняет­ся только организациями, участвующими в договоре финан­совой аренды-лизинга в качестве лизингополучателя. По стро­ке отражается оборот по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по лизинговым платежам» и кредиту счетов учета денежных средств.

«Чистые денежные средства от финансовой деятельности» представляют собой разность между суммой всех доходов по финансовой деятельности и суммой всех расходов по финан­совой деятельности.

«Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их экви­валентов» представляет собой изменение всей совокупности денежных и приравненных к ним средств, находящихся в распо­ряжении организации. Показатель должен соответствовать ариф­метической сумме чистых денежных средств по текущей деятель­ности, чистых денежных средств по инвестиционной деятельности и чистых денежных средств по финансовой деятельности.

Показатель «Остаток денежных средств на конец отчетного периода» определяется как арифметическая сумма остатков по сче­там 50, 51, 52, 55 на начало года и показателя «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов» за отчетный период, который должен соответствовать строке 260 (гр. 4) «Денежные средства» ф. № 1 «Бухгалтерский баланс», за исключением саль­до по счету 57 «Переводы в пути». Показатель формируется расчет­ным путем.

«Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю» рассчитывается при наличии валют­ных операций в организации. На конец отчетного периода составляются специальные оборотные ведомости по счету 52 «Валютные счета» по курсу на дату представления отчетно­сти. При этом данные специальной оборотной ведомости и бухгалтерского регистра по счету 52 будут совпадать толь­ко на конец отчетного периода. Разница между показателями итоговой строки специальной оборотной ведомости и оборот­ной ведомости по этому же счету, которую организация вела в течение отчетного года, позволяет получить показатель вели­чины влияния изменений курса иностранной валюты по отно­шению к рублю.

Сведения о движении денежных средств и их эквивалентов, учи­тываемых на соответствующих счетах учета денежных средств, нахо­дящихся в кассе организации, на расчетных, валютных специальных счетах, отражаются нарастающим итогом с начала года и представля­ются в валюте Российской Федерации.

Отчет о движении денежных средств в настоящее время имеет ряд особенностей:

- выплата дивидендов отнесена к расходам по текущей деятель­ности, поэтому налоги, удерживаемые при выплате дивиден­дов, также относятся к расходам по текущей деятельности;

- при поступлении денежных средств от продажи иностранной валюты (включая обязательную продажу) на счета или в кас­су организации в форме отчета следует отразить сумму, экви­валентную сумме поступившей иностранной валюты, пересчи­танной по курсу Банка России на дату составления бухгал­терской отчетности. Курсовые разницы при этом отражаются как прочие доходы и расходы;

- перечисление денежных средств на приобретение иностран­ной валюты отражается в ф. № 4 как движение денежных средств по текущей деятельности. Курсовые разницы при этом отражаются как прочие доходы и расходы.