4.2 Варианты методики составления отчета о движении денежных средств

Международным стандартом финансовой отчетности «Отчет о движении денежных средств» установлено, что информация о денежных потоках может быть представлена двумя методами:

прямым — основанным на раскрытии основных видов валовых денежных поступлений и валовых денежных выплат;

косвенным — основанным на корректировке величины чистой прибыли до налогообложения за отчетный период путем исключе­ния влияния на нее неденежных операций, отсрочек и начислений, инвестиционных или финансовых потоков денежных средств.

В отчете о движении денежных средств, составленном прямым методом, все поступления и выплаты денежных средств отражаются полностью в суммах, поступивших и реально оплаченных наличны­ми деньгами или путем денежных перечислений. При этом денеж­ные потоки показываются по всем основным группам перечислений и платежей: поступление выручки от продажи продукции, работ, услуг; выплаты сотрудникам; оплата материально-производственных запасов и все виды прочих поступлений и выплат.

Прямой метод заключается в группировке и анализе данных бухгалтерского учета денежных средств организации. Он считается более информативным, так как основан на изучении всех денеж­ных операций и определении, к какому виду деятельности органи­зации они относятся: текущей, инвестиционной или финансовой. Данный метод считается более сложным, но позволяет делать опера­тивные выводы относительно достаточности денежных средств для платежей в разрезе видов деятельности организации. По существу, отчет о движении денежных средств, составленный прямым методом, приобретет черты аналога отчета о прибылях и убытках с той лишь разницей, что раскрывает не формирование финансового результата, а изменение денежных средств за период. В то же время в случае рас­хождения изменения денежной наличности на счетах организации с финансовым результатом за период деятельности, данный метод не раскрывает причин таких расхождений. Эти причины могут быть вызваны:

- применением принципа начисления при отражении доходов и расходов организации в соответствии с принятой учетной политикой;

- привлечением и погашением кредитов и займов;

- приобретением и продажей внеоборотных активов (измене­ние денежных средств при этом определяется суммой полу­ченной выручки от продажи);

- влиянием на величину финансового результата расходов, не сопровождающихся реальным оттоком денежных средств (суммы начисленной амортизации), и доходов, не сопровож­дающихся реальным притоком денежных средств (дебитор­ская задолженность в составе выручки от продажи);

- изменениями в составе собственного оборотного капитала.

Перечисленные причины должны быть раскрыты с целью фор­мирования полного представления о финансовом положении орга­низации.

Косвенный метод основан на группировке и корректировке дан­ных бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках с целью пересчета финансовых потоков в денежные за определенный период.

При использовании косвенного метода чистая прибыль до нало­гообложения приводится прежде всего к промежуточному показате­лю операционного дохода до учета влияния на него изменений в обо­ротных средствах. Это достигается с помощью следующих, наиболее распространенных поправок:

- восстанавливаются суммы амортизационных отчислений, про­центов к уплате, убытка от реализации основных средств и прочих внеоборотных активов, которые первоначально уменьшили величину прибыли;

- исключается доход от инвестиций, а также суммы уменьше­ния оценочных резервов, которые первоначально были отне­сены в кредит счета прибылей и убытков;

- исключаются курсовые разницы, относящиеся к счетам вне­оборотного капитала, которые были отнесены в состав внере­ализационных расходов.

Полученный промежуточный показатель текущего дохода не учи­тывает изменений в оборотном капитале, происшедших за отчетный период. Поэтому он должен быть скорректирован на изменение сумм дебиторской задолженности поставщикам, авансов полученных и выданных и задолженности прочих дебиторов, на изменение стоимости материально-производственных запасов и сумм кредиторской задолженности. Если оборотные активы на конец отчетного периода возрастают, это означает, что чистая прибыль, отраженная в учете, больше реального прироста денежных средств за отчетный период.

Влияние изменений кредиторской задолженности противоположно. Показатель текущего дохода для его приведения к чистым денежным средствам, полученным от текущей деятельности, корректируется на изменение оборотных активов и краткосрочных обязательств.

Косвенный метод более информативен для целей анализа и позво­ляет широко применять ситуационное моделирование.

Основные различия в формах отчета о движении денежных средств, составленных прямым и косвенным методом, содержатся в первом разделе. В отчете, составленном косвенным методом, не пока­зываются данные о налогах и сборах, денежных средствах, перечис­ленных в оплату процентов,, штрафах и т.п. Вместе с тем в отчете, составленном косвенным методом, показывается информация, харак­теризующая источники финансирования — нераспределенную при­быль, амортизационные отчисления, изменения в оборотных сред­ствах, в том числе образуемых за счет собственного капитала.

Таким образом, прямой метод составления отчета о движении денежных средств ориентирован на выявление валовых потоков денег как платежных средств. Косвенный метод позволяет анализировать денежные потоки.