МЧС России

Санкт-Петербургский университет

Государственной противопожарной службы

Кафедра бухгалтерского учет, анализа и аудита

КУРСОВАЯ РАБОТА

по учебной дисциплине «Бухгалтерский финансовый учет»

ВАРИАНТ 28

1. Тема: «Учет расчетов с персоналом по прочим операциям.»

Исполнил:	__курсант 31-Э учебной групы ___ _______Аллабердин А.Ф._______________ Ф.И.О. (подпись)
Оценка:	______________________________________________ (отлично, хорошо, удовлетворительно, неудовлетворительно)
Проверил:	______________________________________________ (должность, специальное звание преподавателя) ____ _________________________________________ (подпись, фамилия, И.,О.) «____» __________________ 20__ года

Санкт-Петербург

2014

Содержание

Введение………………………………………………………………………………...1

Глава 1.Расчеты по предоставленным займам……….…………………………….....3

Глава 2.Расчеты по возмещению материального ущерба………………………….10

Заключение…………………………………………………………….........................17

Список нормативно-правовых актов………………………………………………...19

Список используемой литературы…………………………………………………...20

Введение

Предприятие в своей деятельности осуществляет расчеты с персоналом не только по оплате труда, подотчетным суммам, но и по прочим операциям.

 К таким расчетам относятся:

• расчеты по предоставленным работникам займам на приобретение или строительство жилья, садовых домиков, обзаведение хозяйством, на другие цели и нужды;

• расчеты по взысканию с работников причиненного ими материального ущерба;

• расчеты по продукции или товарам, приобретаемым работниками с рассрочкой платежа, в том числе и в случае покупки данных товаров у сторонних организаций, если предприятие полностью оплачивает их стоимость с последующим удержанием соответствующих сумм из заработной платы работника;

• расчеты с работниками за путевки, полученные за счет средств Фонда социального страхования, и с частичной оплатой;

• расчеты с работниками за путевки в детские оздоровительные лагеря, дома отдыха, санатории, детские сады и т. д., находящиеся на балансе предприятия;

• расчеты по страхованию работников за их счет и возмещению по договорам личного страхования работников;

• расчеты за выдаваемую работникам форменную одежду и т. д. .[1]

Для того, чтобы расчеты с персоналом по прочим операциям были правильно и своевременно были отражены в учете, необходимо знать не только методику учета данных операций, но и критерии, по которым операции по расчетам с персоналом можно отнести к прочим.

Целью данной курсовой работы является изучение организации бухгалтерского учета расчетов с персоналом по прочим операциям .

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. изучить расчеты по предоставленным займам;

2. изучить расчеты по возмещению материального ущерба;

3. рассмотреть учет расчетов с персоналом по прочим операциям.

Данная работа составлена с использованием нормативно-правовых актов: положений, указаний, приказов.

Актуальность данной работы заключается в комплексном исследовании расчетов с персоналом по прочим операциям на основании которого у исследователя формируется необходимый запас теоретических знаний , которые будут успешно применены на практике.

Глава 1.Расчеты по предоставленным займам

Заем означает передачу в собственность денежных средств либо иных активов от займодавца (так называется лицо, предоставившее заем) к заемщику (так называется лицо, получившее заем), при условии последующего возврата через определенный промежуток времени.

Правоотношения сторон по договору займа регулируются ГК РФ (§ 1 гл. 42). По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег(сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества ГК РФ (ст. 807). Договор займа должен быть составлен в письменной форме.

Если в качестве предмета займа выступают денежные средства, то возвращены должны быть именно денежные средства, а не другие товарно-материальные ценности, иначе договор будет переквалифицирован в договор купли-продажи и сделка будет признана ничтожной.

Подтверждением выполнения условий договора заимодавцем могут выступать:

• расходный кассовый ордер, в котором работник расписывается за полученные наличные средства, - при выдаче наличных денежных средств;

• выписка из кредитного учреждения о списании денежных средств с расчетного счета организации-заимодавца - при перечислении денежных средств на счет работника;

• акт передачи имущества или иной документ, удостоверяющий передачу - при предоставлении займа в неденежной форме.[3]

Обязанностью заемщика по договору займа является возврат заимодавцу полученной суммы и процентов по нему. Обязанность считается выполненной в момент передачи суммы займа заимодавцу или зачисления денежных средств на его банковский счет. Подтверждением исполнения обязанностей по возврату займа могут быть те же документы, что и при получении заемщиком денежных средств (или иного имущества):

• приходный кассовый ордер - при возврате наличных денежных средств;

• выписка из банка - при перечислении средств на расчетный счет;

• акт передачи имущества или иной удостоверяющий возврат документ - при возврате имущества.

Кассовый чек при возврате займа наличными денежными средствами в кассу пробивать не следует, т.к. применение контрольно-кассовой техники необходимо только в случаях продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг), а возврат займа не является продажей товара.

В соответствии с действующим гражданским законодательством заключаемые договоры займа могут носить как возмездный, так и безвозмездный характер. В первом случае при заключении договора стороны определяют плату за пользование заемными деньгами - проценты, которые обязан уплачивать заемщик заимодавцу, а также порядок и сроки их уплаты. Во втором - денежные средства выдаются взаймы без уплаты дополнительных процентов.

Наиболее распространенная ошибка при заключении договора займа - отсутствие в тексте договора, по которому объектом выступают денежные средства, условия о начислении и уплате процентов. Поэтому зачастую делаются неправильные выводы, а именно заключенный договор займа признают беспроцентным, что может привести к неблагоприятным последствиям.

Если в договоре отсутствуют условия о размере процентов либо не указано, что договор безвозмездный, проценты придется платить все равно. Их размер будет определяться исходя из ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ. Данное обстоятельство имеет немаловажное значение не только для сотрудника, но и для компании-заимодавца, поскольку в такой ситуации в ее учете должны отражаться прочие доходы. Если по указанным договорам не определялся доход компании, то при выявлении этого нарушения в ходе проведения мероприятий налогового контроля компания-заимодавец вероятнее всего будет привлечена к налоговой ответственности.

Договор займа разрабатывается компанией самостоятельно. В договоре передачи денежных средств необходимо указать:

• сумму предоставляемого займа;

• цели, на которые будет использован заем;

• форму выдачи займа;

• срок возврата (погашения) займа;

• размер процентов и порядок их уплаты;

• форму возврата займа;

• возможность досрочного погашения полученной суммы займа.

При выдаче работнику займа наличными из кассы следует учитывать разъяснения специалистов Банка России, которые даны в письме от 4 декабря 2007 г. № 190-Т. В нем отмечено, что наличные деньги, поступившие в кассу организации за проданные товары, выполненные работы или оказанные услуги, нельзя расходовать на выдачу займов. Поэтому деньги для выдачи займа нужно специально получить в банке по чеку.

Погасить заем работник может путем внесения денег в кассу. Если же договором предусмотрены ежемесячные платежи в погашение суммы, то чаще всего это оформляют удержанием определенной суммы из заработной платы. Для этого работник должен написать соответствующее заявление.

Суммы, выданные работникам, отражают по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет № 1 «Расчеты по предоставленным займам»). Причем выдать можно как наличные деньги из кассы, так и перечислить на счет работника в банке. Что должно быть указано в тексте договора.

В тех случаях, когда за пользование деньгами работник уплачивает проценты, у организации образуется доход. Такие суммы признают прочими доходами на основании пункта 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации».

Суммы займов, выданные работникам, не относятся к финансовым вложениям - это следует из Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета (утверждена приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н).[6]

Во-первых, для учета таких сумм предназначен счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», который используют независимо от вида займа - процентный или беспроцентный.

Во-вторых, в описании к счету 58 «Финансовые вложения» прямо указано, что на субсчете «Предоставленные займы» не учитывают суммы займов, выданные работникам. В пункте 3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» говорится, что к финансовым вложениям относятся займы, предоставленные именно другим организациям.

Поэтому в бухгалтерской отчетности суммы любых займов, выданных работникам организации, отражают в составе краткосрочной либо долгосрочной дебиторской задолженности.

Поскольку должник может не являться работником организации, а согласно Плану счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению, счет 73 предназначен для отражения информации о расчетах с персоналом, вести учет займов (ссуд), выданных вышеуказанным работникам, на счете 73 неправомерно.[4]

У работника может возникать материальная выгода от пользования заемными средствами, если ставка процентов, взимаемых с работника, окажется ниже 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей на дату получения заемных средств, или в случае, когда работнику предоставляется беспроцентный заем. Это прописано в пункте 2 статьи 212 НК РФ.

Датой фактического получения дохода в виде материальной выгоды считается день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным средствам. А если проценты по займу оплачиваются в следующем году (или последующих годах), материальная выгода считается полученной в последний день календарного года, то есть 31 декабря. Таким образом, Налоговый кодекс РФ требует исчислять материальную выгоду и налог с нее за каждый календарный год пользования заемными средствами - на 31 декабря или на каждую дату фактической уплаты процентов в течение календарного года.[1]

Рассмотрим данный случай на примере:

Организация выдала работнику беспроцентный займ на 1 месяц 20 000 руб. Ставка рефинансирования на дату получения займа составляла 18% годовых.

Расчет суммы материальной выгоды:

20 000 * 2/3 * 18% / 12 мес. = 200 рублей.

Расчет НДФЛ с суммы материальной выгоды:

200 * 35% = 70 рублей.[2]

Если заем выдается на несколько месяцев, то каждый месяц нужно считать материальную выгоду и НДФЛ в зависимости от ставки рефинансирования.

Законодательство не ограничивает ни размер займа, ни срок погашения. Если срок возврата займа в договоре не указан, работник обязан его вернуть в течении 30 дней с момента, когда организация этого потребует. (ст. 810 ГК РФ).

Проводки по счету 73 по учету займов выглядят следующим образом:

На субсчете 73-1 "Расчеты по предоставленным займам" учитывают расчеты с работниками по предоставленным им займам (на индивидуальное жилищное строительство, приобретение садового домика и др.).

Сумму предоставленного работнику займа отражают по дебету субсчета 73-1 с кредита счетов учета денежных средств (50, 51 и др.).

При погашении займа кредитуют счет 73 и дебетуют счета учета денежных средств (50, 51 и др.) или счет 70 в зависимости от принятого порядка платежа.

Если работник не возвращает выданную ему сумму займа, задолженность списывается с кредита субсчета 73-1 в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".[1]

Дебет	Кредит	Название операции
73/1	50 (51)	Выдана сумма займа работнику.
73/1	91/1	Начислены проценты по займу.
50 (51)	73/1	Работник оплатил проценты или вернул займ.
91	73/1	Отражена сумма прощенного (неуплаченного) долга заемщику.