Внутрифирменные стандарты, регламентирующие сбор аудиторских доказательств и проведению аудиторских процедур

Понятие аудиторских доказательств и оценка степени их надежности

Аудиторские доказательства – это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора.

К аудиторским доказательствам, в частности, относятся:

• первичные документы и бухгалтерские записи аудируемого лица;

• письменные разъяснения сотрудников аудируемого лица;

• информация, полученная от третьих лиц.

Аудитор должен сформировать мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности на базе достаточных надлежащих аудиторских доказательств. Понятия достаточности и надлежащего характера взаимосвязаны. Достаточность представляет собой количественную меру аудиторских доказательств. Надлежащий характер является качественной стороной аудиторских доказательств. Соотношение достаточности и надлежащего характера аудиторских доказательств представлено на рис. 10.

Рис. 7. Соотношение достаточности и надлежащего характера аудиторских доказательств

Аудиторскими стандартами не регламентируется количество и качество информации, которой должен обладать аудитор для формирования своего мнения. Аудитор использует профессиональное суждение и проявляет профессиональный скептицизм при оценке количества и качества аудиторских доказательств, анализируя их достаточность и надлежащий характер.

Достаточность аудиторских доказательств связана с размером выборки. Объем необходимых аудиторских доказательств зависит от риска искажения информации (чем выше риск искажения, тем в большем объеме требуется собрать аудиторские доказательства), а также от качества таких доказательств.

Надлежащий характер аудиторского доказательства определяется по следующим критериям:

• соотношению аудиторского доказательства с конкретной предпосылкой подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности;

• влиянию аудиторского доказательства на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудиторские доказательства носят кумулятивный характер, должны рассматриваться аудитором в совокупности и включают аудиторские доказательства, полученные в результате:

• проведения аудиторских процедур на протяжении всего аудита;

• предыдущих проверок;

• анализа внутрифирменных процедур контроля качества аудита и т.д.

Факторы, влияющие на суждение аудитора о достаточности и надлежащем характере аудиторских доказательств, представлены на рис.8.

Суждение аудитора о характере аудиторских доказательств

о достаточности аудиторских доказательств

о надлежащем характере аудиторских доказательств

Оценка аудиторского риска на уровне бухгалтерской отчетности и на уровне остатков по счетам

Характер системы внутреннего контроля и оценка риска средств контроля

Существенность статьи бухгалтерской отчетности

Опыт предшествующих аудиторских проверок

Результаты аудиторских процедур, в том числе обнаружение недобросовестных действий или ошибок

Источник и достоверность информации

Рис.8. Факторы, влияющие на суждение аудитора о достаточности и надлежащем характере аудиторских доказательств

Только на основе достаточных надлежащих аудиторских доказательств аудитор может оценить представление и раскрытие информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Например, в отношении предпосылки подготовки отчетности «полнота» аудитор должен получить достаточные надлежащие доказательства относительно того, что все активы, обязательства, хозяйственные операции и события отражены в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудитор полагается на аудиторские доказательства, которые в большей мере предоставляют доводы в поддержку определенного вывода, а не носят исчерпывающего характера. Поэтому аудиторские доказательства собираются из различных источников с тем, чтобы подтвердить одну и ту же хозяйственную операцию или группу однотипных операций. Аудиторские доказательства более убедительны, если они получены из различных источников, являются разными по характеру и при этом не противоречат друг другу.

Оценка степени надежности аудиторских доказательств представлена на рис. 9 и рис.10.

Рис. 9. Оценка степени надежности аудиторских доказательств

Рис. 10. Оценка степени надежности документальных аудиторских доказательств

Надежность аудиторских доказательств зависит от источника их получения и их характера, а также от обстоятельств, в которых они получены. Более надежными являются аудиторские доказательства, полученные из независимых, внешних по отношению к аудируемому лицу источников. Аудиторские доказательства, полученные из внутренних источников, являются более надежными в тех случаях, когда соответствующие средства контроля, установленные аудируемым лицом, функционируют эффективно.

Аудиторские доказательства, полученные непосредственно самим аудитором, являются более надежными по сравнению с аудиторскими доказательствами, полученными косвенным путем или на основании логических умозаключений. Аудиторские доказательства являются более надежными в тех случаях, когда они документально оформлены, то есть существуют в бумажной, электронной форме. Аудиторские доказательства, представленные в оригиналах документов, являются более надежными по сравнению с аудиторскими доказательствами, представленными копиями. Если аудитор при проведении аудиторских процедур пользуется информацией, подготовленной аудируемым лицом, то он должен получить аудиторские доказательства точности и полноты полученной информации.

Мнение аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности основывается на анализе полученных аудиторских доказательств. Аудитор получает аудиторские доказательства в отношении трех аспектов финансовой (бухгалтерской) отчетности:

• представление и раскрытие информации в бухгалтерской отчетности;

• остатки (сальдо) и обороты по счетам бухгалтерского учета;

• группы однотипных хозяйственных операций.