Раздел III. «Планирование работы»
A – Данные по планированию аудита.
B – Договор с аудируемым лицом (письмо о проведении аудита).
C – Информация о деятельности клиента.
D – Лист предварительного планирования.
E – Описание информационной системы.
F – Определение уровня существенности.
G – Оценка степени надежности системы внутреннего контроля.
H – Оценка аудиторских рисков.
I – Общий план аудита.
J – Программа аудита.
Типовые бланки рабочей документации, разрабатываемые в аудиторской организации, имеют код, проставляемый в правой части верхнего колонтитула. Над горизонтальной чертой указывается номер раздела (римской цифрой), через тире – обозначение подраздела (заглавной латинской буквой). Под чертой – номер документа или группы рабочих документов высшего уровня в рамках данного раздела, после тире – номер документа или группы документов более низкого уровня.
Например, код
IV – F |
5 – 4 |
обозначает рабочий документ из подраздела IV–F «Аудит нематериальных активов» (четвертый документ в пятой группе документов).
Для раздела I специальные бланки не предусмотрены, поскольку в этот раздел входит отчетность клиента, а также аудиторское заключение и письмо руководству по результатам аудита, которые готовят по установленной форме. Бланки раздела IV аудиторского файла предназначены для документирования аудиторских процедур и имеют нумерацию в соответствии с указанием того подраздела, в котором находятся. Раздел V аудиторского файла используется для вспомогательных целей.
При проверке необходимо помечать проаудированные документы специальными символами. В текущем аудиторском файле должна приводиться информация обо всех проверенных документах, а не только о тех, по которым у аудитора есть замечания.
Рабочие документы являются собственностью аудиторской организации, носят конфиденциальный характер. Аудитор обязан обеспечивать хранение документов или их копий, полученных и составленных в ходе проведения аудита, в течение не менее пяти лет после года, в котором они были получены или составлены.
Документирование в аудите позволяет унифицировать подходы к работе аудиторов в рамках аудиторской организации. Также процесс документирования имеет большое значение для достижения целей контроля качества аудита, а именно:
- для обеспечения текущего контроля при проведении руководства и надзора за процессом аудита;
- при проведении проверок контроля качества опытными аудиторами, не участвующими в выполнении данного задания (при внутреннем контроле качества аудита) или не являющимися сотрудниками данной фирмы (при внешнем контроле качества аудита).
Согласование условий проведения аудита
Аудитор и руководство потенциального клиента должны достичь согласия в отношении условий проведения аудита. Согласованные условия необходимо задокументировать в договоре оказания аудиторских услуг. Аудитор может использовать в решении данных вопросов также письмо о проведении аудита. Договор оказания аудиторских услуг – это один из видов гражданско-правовых договоров (договор возмездного оказания услуг). Исполнитель (аудиторская организация или индивидуальный аудитор) по заданию заказчика (аудируемого лица) обязуется оказать ему аудиторскую услугу, а заказчик обязуется оплатить эту услугу. Письмо о проведении аудита - документ, направляемый аудитором предполагаемому аудируемому лицу и подписываемый руководством аудируемого лица в случае согласия с основными условиями задания по проведению аудита. Таким образом, в российской практике отношений аудитора и руководства аудируемого лица используется две формы согласования условий проведения аудита - договор оказания аудиторских услуг (обязателен) и письмо о проведении аудита (не обязателно). Перечень сведений, приводимых в договоре оказания аудиторских услуг (письме о проведении аудита), обобщен в таблице.
Таблица 1
Сведения, приводимые в договоре оказания аудиторских услуг (письме о проведении аудита)
Как правило, в договоре оказания аудиторских услуг (письме о проведении аудита) указываются |
В договоре оказания аудиторских услуг (письме о проведении аудита) могут также быть указаны |
При необходимости в договоре оказания аудиторских услуг (письме о проведении аудита) или приложениях к нему могут быть также приведены |
цель аудита; ответственность руководства аудируемого лица за подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности; объем аудита, включая ссылки на законодательство; аудиторское заключение и любые иные документы, которые предполагается подготовить по результатам аудита; информация об ограничениях, свойственных аудиту и о неизбежном риске необнаружения существенных искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности; требование обеспечения свободного доступа к документации и другой информации; цена проведения аудита, порядок признания услуги оказанной и порядок расчетов. |
договоренности по координации в ходе планирования аудита; право аудитора получить от руководства аудируемого лица официальные письменные заявления в связи с аудитом; обязательство руководства аудируемого лица содействовать в направлении запросов; обязательство руководства аудируемого лица обеспечить присутствие сотрудников аудитора при проведении инвентаризации. |
договоренность о привлечении к работе других аудиторов и экспертов; договоренность о привлечении к совместной работе внутренних аудиторов; договоренности по взаимодействию предполагаемого аудитора с предшествующим аудитором; любые ограничения ответственности аудитора в соответствии с законодательством; информация о дополнительных соглашениях между аудитором и аудируемым лицом. |
В случае повторяющегося аудита аудитор может не составлять новое письмо о проведении аудита либо в случае необходимости пересмотреть условия аудиторского задания или напомнить о существующих условиях задания.
Новое письмо целесообразно составлять при наличии следующих обстоятельств:
неправильное понимание аудируемым лицом цели и объема аудита;
любые пересмотренные или особые условия аудиторского задания;
кадровые изменения в высшем руководстве, или в структуре аудируемого лица или в структуре собственности аудируемого лица;
значительные изменения характера или масштабов деятельности аудируемого лица;
требования законодательства Российской Федерации.
Если аудируемое лицо до завершения выполнения аудиторского задания обратится к аудитору с просьбой изменить его условия, что приведет к снижению уровня уверенности в достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности ниже разумной уверенности, то аудитор должен рассмотреть целесообразность такого изменения. В случае изменения условий задания аудитору и клиенту необходимо согласовать новые условия.
Изменение аудиторского задания – вопрос чрезвычайно важный. Если аудитор не может согласиться на изменение аудиторского задания, и аудируемое лицо возражает против продолжения работы в соответствии с первоначальным заданием, то аудитор должен отказаться от выполнения задания или рассмотреть вопрос о необходимости сообщения о возникшей ситуации заинтересованным лицам (например, совету директоров или акционерам).
Модуль 2. ВНУТРИФИРМЕННЫЕ СТАНДАРТЫ, РЕГЛАМЕНТИРУЮЩИЕ ОКАЗАНИЕ УСЛУГ АУДИТОРСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
Внутрифирменные требования к организации и проведению этапа планирования аудита.
Общий план аудита и программа аудита
Сущностью планирования является разработка общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам и масштабам аудиторской проверки с целью эффективного и своевременного проведения аудиторской проверки.
Задачи планирования аудиторской работы заключаются в том, чтобы:
убедиться, что различным областям аудита уделено должное внимание, а также, что все потенциальные проблемы определены (это в значительной степени снижает аудиторский риск);
обеспечить все необходимые условия для проведения работы;
правильно распределить работу среди членов аудиторской группы;
координировать работу аудиторов, ассистентов и экспертов.
Процесс планирования состоит из трех стадий:
стадия изучения - получение информации об особенностях деятельности аудируемого лица, в том числе о системе внутреннего контроля и информации о критических областях;
стадия оценки - определение уровня существенности и оценка риска того, что в финансовой (бухгалтерской) отчетности клиента имеются существенные искажения и что они останутся не выявленными;
механическая стадия - организация работы аудиторов, включая подготовку общего плана и программ аудита, распределение обязанностей и бюджета времени в процессе аудиторской проверки.
Вся информация по планированию аудита, как и любой другой материал, имеющий отношение к аудиторским проверкам, должна быть надлежащим образом задокументирована. Впоследствии рабочие документы аудита послужат обоснованием выраженного в аудиторском заключении мнения аудитора. Основными рабочими документами при планировании аудита являются общий план аудита и программа аудита
Разработка общей
стратегии
Разработка детального подхода к
ожидаемому характеру,
Общий план аудита
Программа аудита
Рис.3. Основные направления планирования
Общий план аудита – это документ, оформляющий предполагаемый объем и порядок проведения аудиторской проверки. Программа аудита - это документ, определяющий характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур для осуществления общего плана аудита. При разработке общего плана и программы аудита необходимо иметь в виду следующие вопросы:
знание бизнеса клиента и понимание системы внутреннего контроля;
риск и существенность;
характер, сроки и объем аудиторских процедур;
координация, направление работы, надзор за ней и ее анализ;
прочие аспекты (допущение о непрерывности деятельности предприятия, наличие связанных сторон, дополнительные задания, характер и сроки предоставления отчетности).
Перечень основных факторов, принимаемых во внимание при разработке общего плана и программы аудита, приведен на рис. 4.
Общие экономические
факторы и условия в отрасли
Финансовое
состояние, требования к бухгалтерской
отчетности
Общий уровень
компетентности руководства
Учетная политика
аудируемого лица и ее изменения
Влияние новых
нормативных актов на отражение в
бухгалтерской отчетности
результатов
деятельности
Планы использования
в аудите различных аудиторских процедур
Ожидаемые оценки
неотъемлемого риска и риска средств
контроля
Установление
уровней существенности
Возможности
существенных искажений или недобросовестных
действий
Выявление сложных
областей бухгалтерского учета
Относительная
важность различных разделов учета для
проведения аудита
Влияние на аудит
компьютерной системы ведения учета
Влияние подразделения
внутреннего аудита на процедуры внешнего
аудита
Привлечение других
аудиторских организаций к проверке
филиалов, дочерних организаций
аудируемого лица
Привлечение
экспертов
Пространственная
удаленность территориально обособленных
подразделений
Количество и
квалификация специалистов, необходимых
для работы с аудируемым лицом
Сомнение в допущении
непрерывности деятельности аудируемого
лица
Существование
аффилированных лиц
Особенности
договора об оказании аудиторских услуг
Срок работы
аудиторов и участие в оказании
сопутствующих услуг аудируемому лицу
Форма и срок
подготовки заключений и отчетов
Рис.4. Факторы, принимаемые во внимание при разработке общего плана и
программы аудита
По результатам изучения информации о клиенте разрабатывается стратегия аудита, т.е. что именно должно быть проверено и каким образом. Определяются области, значимые для аудита, а также те бухгалтерские счета и операции, которые отсутствуют у клиента или согласно предварительному планированию представляются не существенными для аудита и, следовательно, могут не проверяться. В общем плане аудита определяются основные направления, объем, сроки проведения аудита, включая подготовку информации по результатам аудита и аудиторского заключения.
В условиях риск-ориентированного аудита значительное место при планировании отводится определению критических областей, т.е. вопросов и аспектов деятельности, в том числе учета, на которые необходимо обратить внимание в связи с изменениями, которые произошли у аудируемого лица, либо изменениями во внешнем регулировании, произошедшими с момента последнего аудита. Например, внедрение новых производственных технологий, введение новых средств внутреннего контроля, изменение порядка учета операций или раскрытия информации в отчетности потребует корректировки состава и содержания поанируемых аудиторских процедур.
Подготовка программы аудита осуществляется на основании общего плана аудита. Она представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для реализации общего плана аудита. Взаимосвязь программы аудита с общим планом аудита продемонстрирована на рис…
Программа аудита является набором инструкций для ассистентов аудитора, выполняющих аудиторскую проверку, а также средством контроля за надлежащим выполнением работы. В программу аудита также могут быть включены задачи по каждой области аудита и бюджет времени, в котором указывается количество человеко-часов, отведенных на различные области или процедуры аудита.
Назначение программы аудита
Определение
характера, временных рамок и объема
запланированных аудиторских
процедур
Набор инструкций
для аудиторов,
выполняющих проверку
Средство контроля
качества проведения аудита
Средство проверки
надлежащего выполнения общего плана
аудита
Рис.5. Назначение программы аудита и ее взаимосвязь с общим планом аудита
Общий план аудита и программа аудита могут пересматриваться в ходе аудита по мере необходимости. Причины, требующие изменения общего плана аудита, приведены на рис.6.
Общий план аудита
Форма общего плана
Содержание общего плана
Изменение общего плана аудита
Масштаб деятельности аудируемого лица
Специфика
деятельности аудируемого лица
Сложность проверки
Конкретные методы,
применяемые аудитором
Рис
Рис .6. Факторы, вызывающие изменение общего плана аудита