3.2. Контрактные и налоговые системы в мировой нефтяной промышленности.

3.2.1. Мировая практика взаимоотношений государства и нефтебизнеса

Во взаимоотношениях государства и частного бизнеса в области освоения природных ресурсов принята следующая практика. Принимающая страна выбирает соответствующую контрактную форму соглашений с инвестором. Наиболее распространенными формами являются лицензии, как форма административного права, а также концессии и соглашения о разделе продукции (СРП), как форма гражданского права. При режиме лицензий и концессий принимающая страна получает доходы в денежной форме через налоги, взимаемые в национальной валюте. При режиме СРП она может получать доходы в форме продукции (нефти), что позволяет минимизировать валютные риски. Это представляет определенные преимущества в случае, если валюта принимающей страны не является свободно конвертируемой. По этой причине развивающиеся страны, а также страны с переходной экономикой предпочитают СРП, тогда как концессии и лицензии наиболее распространены в государствах с развитой экономико-правовой системой.

В странах Европы, США и Канаде в основном используются лицензионные системы недропользования. В развивающихся странах в равной мере используются режимы концессий и СРП.

Государство распределяет лицензии на конкурсной и аукционной основе. Их сравнительные преимущества и недостатки представлены в таблице 3.1:

Таблица 3.1

Сравнительные преимущества и недостатки различных подходов к предоставлению прав на пользование недрами (по О. Норенгу).

Системы	Преимущества	Недостатки
Аукционная	Обеспечивает немедленное поступление средств в госбюджет	Может привести к значительной задержке ввода в разработку менее привлекательных объектов
	Поощряет рост экономической эффективности компаний – недропользователей	Исключает участие компаний с малым опытом и ограниченными финансовыми возможностями Как правило, резко сужает возможности последующего государственного контроля
Конкурсная	Обеспечивает прямой контроль со стороны государства за использованием недр	Может способствовать неадекватному распределению экономической ренты между нефтегазовыми компаниями и государством (в пользу первых)
	Поощряет конкуренцию уже после того, как определены недропользователи	Не поощряет повышение эффективности компаний – недропользователей
	Может создавать условия для роста малых компаний	Всецело основана на бюрократических предпочтениях

Условия конкурса определяют критерии, на основании которых выдаются лицензии. По итогам конкурса с победившими компаниями заключается лицензионное соглашение, которое регулирует права и обязанности лицензиатов в отношении государства. Компания, владеющая лицензией, в ходе своей хозяйственной деятельности уплачивает все налоговые сборы в соответствии с действующим налоговым законодательством в отношении всех корпораций вне зависимости от рода деятельности. Кроме того, как правило, нефтегазовая компания выплачивает специализированный налог на прибыль, сбор за лицензию, плату за использование территории, роялти, экологические сборы и т.п. Право собственности на разрабатываемые месторождения принадлежит государству, за лицензиатом остается право собственности на добываемые углеводороды.

Главное отличие договорного подхода от административного метода предоставления прав (лицензий) на недропользование, состоит в том, что между компанией-подрядчиком и государством заключается договор, и их взаимоотношения переходят в гражданско-правовую плоскость. Если лицензию государство может отозвать в одностороннем порядке, то договор этого сделать не позволяет, хотя, как правило, в подобных документах присутствует оговорка о расторжении государством договора в одностороннем порядке в «исключительных случаях». Однако эта «исключительность» должна быть обоснована. Государство также не вправе изменять и другие условия договора, к которым в первую очередь относятся положения о налоговой нагрузке на весь срок действия. При лицензионной системе налоговая нагрузка для лицензиатов может изменяться в значительной степени вслед за изменениями налогового законодательства.

К основным формам договорного подхода можно отнести договор концессии, соглашение о разделе продукции (СРП) и сервисное соглашение.

Договор концессии предоставляет инвестору исключительное право заниматься добычей углеводородов на платной основе. Таким образом, концессию можно рассматривать как долгосрочную аренду инвестором у государства участков недр. Добываемые ископаемые становятся собственностью инвестора. Как правило, концессионные соглашения касаются больших территорий, имеют длительный (иногда до 60-75 лет) срок действия. У концессионеров обычно отсутствует обязанность по возврату участков государству до истечения срока действия концессии, на которых не обнаружены полезные ископаемые. Принимающая сторона (государство) напрямую не связана с управлением деятельностью компании-концессионера.

Главное отличие СРП от договора концессии состоит в том, что только часть добытого сырья становится собственностью компании-инвестора. Остальная часть направляется принимающей стороне в счет оплаты за пользование природными ресурсами. Весь риск поисково-разведочных работ несет компания инвестор, так как эти затраты окупятся только в случае обнаружения коммерчески рентабельных запасов. Участки, на которых не обнаружено коммерчески рентабельных запасов, возвращаются государству. Как правило, компания-инвестор освобождается от уплаты большинства налогов по действующему законодательству на весь срок действия СРП, так как предполагается, что большинство причитающихся принимающей стороне платежей входят в ее долю извлеченных углеводородов. Как правило, принимающая сторона участвует в управлении деятельностью по СРП через создание государственной нефтяной компанией совместного предприятия с компанией-инвестором.

Основная черта сервисного соглашения – добытые углеводороды не являются собственностью компании-инвестора. Принимающая сторона, кроме того, может контролировать уровень добычи и формировать стратегию предприятия. Компания-инвестор проводит за свой счет поисково-разведочные работы, затем организует добычу природных ресурсов. Принимающая сторона компенсирует ее расходы, выплачивает премию с барреля добытой нефти, предоставляет вознаграждение за открытие новых запасов. Кроме того, инвестору выплачивается фиксированная норма прибыли. Зачастую инвестору предоставляется право покупки у принимающей стороны определенного процента добываемых углеводородов по ценам ниже рыночных. Таким образом, иностранный инвестор выступает в качестве поставщика услуг. Ниже в таблице 3.3. представлена схема двух основных режимов недропользования и соответствующие системы налогообложения. []

Таблица 3.3.

Принципы недропользования в различных правовых и налоговых режимах

		Правовая система
		Административная	Гражданская
Налоговый режим	Общий	Лицензия	Концессия
	Специальный	Лицензия с налоговыми льготами	СРП

Хотя с правовых позиций концессии и СРП существенно отличаются, с налоговой точки зрения они имеют весьма незначительные отличия, определяемые конкретными условиями соглашений. В особенности это относится к тем случаям, когда используются гибридные системы. Так, уже в течение многих лет принято включать в СРП платежи роялти, хотя такая практика не соответствует самой концепции СРП (нефтяная компания выступает подрядчиком). Далее во многих случаях подрядчик платит налоги на прибыль в дополнение к доле прибыли, причитающейся принимающей стране.

В наиболее распространенных моделях взаимоотношений государства и бизнеса (при режиме концессий с неизменной ставкой роялти и налога на прибыль или в соглашениях о разделе продукции с фиксированной долей раздела продукции) уровень рентабельности нефтяной компании сильно варьирует в зависимости от характеристик месторождения (его местоположения, размеров, производительности скважин) и цен на нефть.

Для государства важно предложить нефтяным компаниям условия, привлекательные для крупных и мелких месторождений, сохраняя при этом долгосрочные интересы государства в случае высоких цен на нефть, т. е. контракт, который мог бы оставаться в силе в течение 20 – 30 лет. Эта цель особенно важна для развивающихся стран, желающих ускорить поисково-разведочные работы на новых перспективных территориях. В связи с этим многие страны рационализировали механизмы раздела нефтяных доходов с целью достижения необходимой гибкости.

Для гибкой системы доля государства от нефтяного дохода меняется в зависимости от фактической рентабельности проекта. Доля государства варьирует по разным объектам (в зависимости от их привлекательности) и обычно составляет от 35-50 % (для мелких месторождений в странах не экспортерах) до 80-90 % (по крупным месторождениям в странах экспортерах). В случае гибкой системы можно обеспечить поиски и освоение мелких месторождений, когда доля государства прогрессивно растет в зависимости от рентабельности проектов. Поскольку совокупные затраты на разведку, разработку и эксплуатацию для разных месторождений и регионов существенно различны (в среднем, от 2 до 12 долларов за баррель), то удельные рентные доходы также могут сильно отличаться.