2.2. Анализ финансирования бюджетного учреждения и отклонения расходов от сметы мкоу «Бутиковская сош»

Предварительную оценку финансового состояния муниципального образовательного учреждения можно сделать на основе основных видов структурного анализа: горизонтального и вертикального анализа баланса главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств.

Проведем горизонтальный анализ.

Данный метод анализа позволяет выявить тенденции изменения во времени отдельных статей и их групп в общем изменении. В основе этого анализа лежит измерение относительного прироста (снижения) статей в измеряемом (плановом) периоде относительно предыдущих (текущего).

Анализ данных позволяет сделать следующие выводы:

- по данным 2012 и 2013 г.г. можно увидеть, что по все показателям произошло уменьшение средств;

- по данным 2012 – 2013 г.г. можно сказать, что основные средства, балансовая стоимость, увеличилась. В то время, как Основные средства (остаточная стоимость), уменьшилась;

- Амортизация основных средств – увеличилась на 0, 1186;

- Материальные запасы – произошло увеличение на 0, 1264;

- Расчеты по выданным авансам – встали на уровень 0, 5063;

Если бы не было инфляции, то можно было бы сделать вывод, что учреждение повышает свой экономический потенциал. В условиях инфляции этого сказать нельзя. Основные средства периодически переоцениваются с учетом роста индекса цен. Вновь поступившие запасы отражены по текущим ценам, ранее оприходованные запасы – по ценам, действующим на дату их поступления. Средства в расчетах, денежная наличность не переоцениваются. Поэтому очень трудно привести все статьи актива баланса в сопоставимый вид и сделать вывод о реальных темпах прироста их.

Вертикальный анализ проведем по данным таблицы 4.

При данном методе анализа изучаются бюджеты или иные отчеты, сформированные на основе бюджетов, за период на предмет того, какие доли в общей величине бюджета (итоговой суммы по отчету) имеют входящие в него статьи. Цель вертикального анализа заключается в расчете отдельных статей в итоге баланса и оценке его изменений.

Алгоритм проведения анализа:

1. Общая величина бюджета (итоговая сумма отчета) берется равной 100% и рассчитаем процентную долю каждой балансовой статьи к общему итогу.

2. Величина статей и их групп относится к общей величине бюджета, и, таким образом, определяются доли статей (в процентах).

Таблица 4 - Вертикальный анализ финансово-экономических показателей, в %

Наименование	Код стр	2011 год	2012 год	2013 год
Основные средства, балансовая стоимость,	010	160,56	173,83	186,77
Амортизация основных средств	020	63,74	75,18	88,40
Основные средства (остаточная стоимость, стр.010 - стр.020)	030	96,82	98,65	98,36
Материальные запасы	080	3,40	1,32	1,57
Денежные средства учреждения	170	0,61	0	0,01
Расчеты по выданным авансам	260	0,08	0,02	0,03
Расчеты с подотчетными лицами	310	-0,60		0,02
Расчеты по принятым обязательствам	490	0,85	0,02	0,007
Расчеты по платежам в бюджеты	510	1,30	-0,23	0,009
Прочие расчеты с кредиторами	530	2,05
Финансовый результат учреждения	620	91,19	100,20	99,98

Анализируя данные, представленные в таблице 4, можно отметить следующее:

- Амортизация основных средств в 2013 году увеличилась и составила 88,40% по сравнению с 2011 и 2012гг;

- Основные средства (балансовая стоимость) – значительно увеличилась с 160,56% в 2011 году и 173,83 в 2012 году на 186, 77% в 2013 году, по сравнению с Основными средствами (остаточная стоимость), где наоборот произошло уменьшение средств;

- Материальные запасы значительно меньше и в отношении основных средств и в отношении материальных запасов по годам в 2011 году составили 3,40% а в 2012 году сократились до 1,32%, но в 2013 году увеличились до 1,57%;

- Расчеты по выданным авансам увеличились и составили 0,03%, а Расчеты с подотчетными лицами уменьшились и составили 0,02%;

- Расчеты по платежам в бюджеты увеличились на 0,009, а Расчеты по принятым обязательствам уменьшились на 0,007%;

- Финансовый результат учреждения в 2011 году составил 91,19%, в 2012 году 100,20 а в 2013 году несколько уменьшился 99,98%.

Полученные данные показывают, что структура анализируемого учреждения за 3 года значительно не изменилась.

Анализ деятельности бюджетных учреждений проводится с целью установления, насколько эффективно используются средства бюджета, направляемые на финансирование конкретного учреждения, соответствуют ли качество и объем услуг, оказываемых населению или другим субъектам хозяйствования, затратам, которые несет государство по их оказанию.

Методика анализа финансирования кассовых и фактических расходов будет рассмотрено на примере МКОУ «БУТИКОВСКАЯ СОШ»

Деятельность МКОУ «БУТИКОВСКАЯ СОШ» осуществляется на основе сметного финансирования. Часть средств на покрытие расходов поступает в порядке сметного финансирования из бюджета.

Анализ финансирования предполагает изучение обеспеченности учреждения бюджетными средствами, а также полноты их использования.

Анализ отклонений фактических расходов от назначений по смете проводится с целью определения и изучения полноты использования бюджетными средствами учреждения бюджетными средствами и установить факты недофинансирования.

Основным источником информации при этом является «Отчет об исполнении сметы расходов» формы №2.

На основании данной формы отчетности проанализируем насколько МКОУ «БУТИКОВСКАЯ СОШ» было обеспеченно бюджетными средствами для осуществления непрерывной и нормальной работы учреждения.

В целом данные для анализа позволяют судить о том, что фактические расходы за год составили 18243 тыс. руб., а было профинансировано лишь 17739 тыс. руб. Следовательно, можно сделать вывод о том, что фактические расходы превысили объем поступившего финансирования на 503 тыс. руб. (18243 тыс. руб. - 17739 тыс. руб.) или на 2,84%.

Однако, по некоторым статьям наблюдается превышение сумм бюджетного финансирования над фактическим расходами. Например, таким как начисления на оплату труда, оплата текущего ремонта оборудования и инвентаря, приобретение оборудования и предметов длительного пользования, командированные и служебные разъезды, оплата транспортных услуг. В общем, сумма превышения сумм бюджетного финансирования над фактическими расходами по отдельным статьям составила 175113 тыс. руб. (-123938,3 - 0,1 - 89,6 - 4169,6 - 1039,8 -1523,6 - 19446,4 - 0,3).

Следует отметить, что по большинству статей отклонения от фактических данных от плановых незначительны, что говорит о достоверности планирования показателей сметы. В связи с новым порядком финансирования через казначейство суммы в графе «Профинансировано за отчетный период» отражают не средства на счете учреждения, а средства, перечисленные со счета в казначействе на покрытие расходов МКОУ «Бутиковская СОШ»

Соответственно, если на покрытие расходов МКОУ «Бутиковская СОШ» были перечислены такие суммы, какие указаны в смете, то смета отражает реальную потребность в средствах. С другой стороны, такой анализ требует проверки кредиторской задолженности учреждения, чтобы убедиться, что выполнение сметы не сопровождается потребностью в дополнительных средствах.

Наибольшие отклонения фактических затрат от профинансированных наблюдается по таким статьям как: приобретение медикаментов и перевязочных материалов (на 321 613,5 тыс. руб. или на 11, 53%), страховые взносы в фонд обязательного медицинского страхования (на 3 563,7 тыс. руб. или на 19,87%), затраты на прочие расходные материалы и предметы снабжения (на 724,8 тыс. руб. или на 75,77%).

Превышение фактических расходов над суммой бюджетного финансирования по такой статье как затраты на приобретение медикаментов и перевязочных материалов связано с тем, что число фактических получателей бесплатных и льготных медикаментов составило 31815 человек портив планируемых 23021 человека. Следовательно, в 2004 году фактическое число получателей бесплатных и льготных медикаментов на 8794 человек превысили плановое значение.

Уже на этом этапе выполнения дипломной работы можно сделать небольшой вывод, что в целом после перехода на казначейскую систему роль анализа финансирования на уровне субъекта хозяйствования несколько снизилось в силу того, что для конкретного бюджетного учреждения значительно сократилась самостоятельность при распоряжении выделенными средствами, а значит, и возможность влиять на эффективность их использования.

МКОУ «Бутиковская СОШ» финансируется из бюджета на основании поквартальной росписи по главным распорядителям средств в разрезе подведомственных учреждений, которая формируется главными распорядителями средств, т.е. Главным финансовым управлением Администрации.

Для финансирования из бюджета МКОУ «Бутиковская СОШ» применяется глава 141, которая утверждается Главным распорядителем.

МКОУ «БУТИКОВСКАЯ СОШ» относится по функциональной классификации к разделу 07 «Образование», к подразделу 02 «Общее образование» (таблица 5).

Таблица 5 - Группировка расходов бюджетов школы на разделы и подразделы в разрезе функциональной классификации

Наименование	Раздел	Подраздел
Образование	07	00
Общее образование	07	02

Согласно Плана счетов в таблице 6 можно увидеть формирование первых 18 разрядов в счете МКОУ «Бутиковская СОШ»

141 - МКОУ «БУТИКОВСКАЯ СОШ»; 0702 - «Общее образование»; 4210000 - «Школы»; 327 - «Подведомственные учреждения»; 1,2 или 3 – вид деятельности учреждения.

Таблица 6 - Формирование первых восемнадцати разрядов плана счетов

Наименование учреждения	Код распорядителя (1-3)	Раздел, подраздел (4-7)	Целевая статья (8-14)	Вид расходов (15-17)	Вид деятельности (18)
МКОУ «БУТИКОВСКАЯ СОШ»	230	0702	4219901	221	1,2 или 3

На рисунках 3 и 4 наглядно видно распределение бюджетных ассигнований МКОУ «БУТИКОВСКАЯ СОШ» на 2013 год в разрезе бюджетной классификации.

Из рисунка 3 видно, что сметные ассигнования школы складываются из двух групп расходов «Расходы» и «Поступление нефинансовых активов».

Рисунок 3 - Распределение бюджетных ассигнований в МКОУ «Бутиковская СОШ» на 2013 год в разрезе групп расходов (руб).

Группы «Расходы» и «Поступление нефинансовых активов» в свою очередь по школе складывается из статей (рисунок 4):

-210 статья «Оплата труда и начисления на оплату труда»;

-220 статья «Приобретение услуг»;

-290 статья «Прочие расходы».

Статья 210 «Оплата труда и начисления на оплату труда» включает в себя следующие подстатьи: «Заработная плата»; «Прочие выплаты»; «Начисления на оплату труда».

На подстатью «Заработная плата» относятся расходы органов государственной власти, органов управления государственных внебюджетных фондов, органов управления территориальных государственных внебюджетных фондов, органов местного самоуправления и созданных ими бюджетных учреждений (далее - учреждения) по оплате труда на основе договоров (контрактов) в соответствии с законодательством о государственной (муниципальной) службе, трудовым законодательством.

Рисунок 4 - Распределение бюджетных ассигнований в МКОУ «Бутиковская СОШ»

На подстатью «Прочие выплаты» относятся расходы учреждения по оплате гарантий, дополнительных выплат и компенсаций, обусловленных условиями трудового договора, статусом военнослужащих и приравненных к ним лиц, а также статусом прокуроров, судей, депутатов, иных должностных лиц в соответствии с законодательством РФ (в т.ч. суточные при служебных командировках).

Подстатья «Начисления на оплату» труда включают в себя расходы по оплате учреждением отчислений во внебюджетные фонды в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации, а также взносов по страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Статья 220 «Приобретение услуг» складывается из следующих подстатей «Услуги связи»; «Транспортные услуги»; «Коммунальные услуги»; «Услуги по содержанию имущества»; «Прочие услуги».

Подстатья «Услуги связи» содержат в себе расходы учреждения по оплате договоров на оказание услуг связи, в целях обеспечения собственных нужд;

На подстатью «Транспортные услуги» относятся расходы учреждения по оплате договоров на оказание транспортных услуг в целях обеспечения собственных нужд (в т.ч.оплата проезда по служебным командировкам (разъездам));

На подстатью «Коммунальные услуги» относятся расходы учреждения по оплате договоров на оказание коммунальных услуг в целях обеспечения собственных нужд, том числе за оплату отопления, в том числе технологических нужд; потребления электроэнергии для хозяйственных, производственных, технических, научных, учебных и других целей; водоснабжения (в том числе горячего), канализации, ассенизации т.п..

На подстатью «Услуги по содержанию имущества» относятся расходы учреждения по оплате договоров на оказание услуг, связанных с содержанием в нефинансовых активов, находящихся в оперативном управлении либо в аренде в целях обеспечения собственных нужд, в том числе за содержание в чистоте помещений, зданий, дворов, иного имущества.

На подстатью «Прочие услуги» относятся расходы учреждения по оплате договоров на оказание услуг, в целях обеспечения собственных нужд, в том числе за найм жилых помещений при служебных командировках; организацию и проведение работ и мероприятий в рамках текущей деятельности и другие расходы, связанные с оплатой прочих услуг.

Статья 290 «Прочие расходы» включает в себя расходы, не связанные с оплатой труда, приобретением услуг учреждениями для собственных нужд, обслуживанием государственных и муниципальных долговых обязательств, предоставлением за счет средств бюджетов безвозмездных и безвозвратных трансфертов организациям, бюджетам, осуществлением социального обеспечения.

Группа «Поступление нефинансовых активов» складывается из 2 статей:

-310 статья «Увеличение стоимости основных средств»;

-340 статья «Увеличение стоимости материальных запасов».

Статья 310 «Увеличение стоимости основных средств» включает в себя расходы учреждения по оплате договоров на строительство, приобретение и модернизацию подрядным способом объектов, относящихся к основным средствам, независимо от стоимости и со сроком полезного использования более 12 месяцев в целях обеспечения собственных нужд.

Статья 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» включает в себя расходы учреждения по оплате договоров на приобретение сырья и материалов, предназначенных для однократного использования в процессе деятельности учреждения в течение периода, не превышающего 12 месяцев, независимо от их стоимости, а также предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, не превышающего 12 месяцев, но не относящиеся к основным средствам в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ) в целях обеспечения собственных нужд.

Рассмотрим основных вопросах по учету отдельных видов хозяйственной деятельности в МКОУ «БУТИКОВСКАЯ СОШ» Бюджетное финансирование осуществляется в соответствии с законодательством о бюджетном устройстве и бюджетном процессе в РФ. Бюджетное регулирование – перераспределение финансовых ресурсов между бюджетами всех уровней является составной частью бюджетного процесса.

В соответствии с Конституцией РФ в бюджетную систему РФ как самостоятельные части включаются: республиканский бюджет РФ, республиканские бюджеты республик в составе РФ, краевые, областные бюджеты краев и областей; городские бюджеты города Москвы и Санкт-Петербурга; областной бюджет автономной области; окружные бюджеты автономных округов; районные бюджеты районов; городские окружные бюджеты городов; районные бюджеты районов в городах; бюджеты поселков и сельских населенных пунктов.

Задачи организации, осуществления и контроля за исполнением бюджета возложены на Федеральное казначейство РФ.

Составление смет расходов и утверждение лимитов ведется отдельно по каждому виду расходов, согласно Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 25.05.99г. №38н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации РФ» (ред. от 18.02.2002) и Приказа Министерства финансов РФ №118н от 28.12.01г.

В соответствии с постановлением «О переходе на казначейскую систему исполнения государственного бюджета и создания территориальных органов государственного казначейства» министерством финансов осуществлен переход на казначейскую систему исполнения государственного бюджета. С введением этой системы принципиально изменился порядок финансирования учреждений и организаций за счет средств государственного бюджета.

Основанием для получения средств из государственного бюджета учреждениями и организациями является зарегистрированная в автоматизированной системе государственного казначейства (АСГК) поквартальная роспись расходов по главным распорядителям средств в разрезе подведомственных учреждений и организаций, программ и мероприятий с распределением планируемых ассигнований по всем подразделениям бюджетной классификации.

Роспись расходов по распорядителям средств бюджета формируется главными распорядителями средств (Финансовым управлением Администрации) на основании утвержденных смет учреждений и организаций, а также смет на осуществление отдельных целевых программ и мероприятий и представляется ими в министерство финансов. Ее регистрация в АСГК осуществляется после согласования с отраслевыми и бюджетным управлениями министерства финансов.

Финансирование расходов организаций, содержащихся за счет средств бюджета, осуществляется органами государственного казначейства. Его территориальные органы перечисляют средства в пределах сметных назначений распорядителя средств (организации) по предъявленным им платежным поручениям на счета:

Поставщиков – за поставленные товары, оказанные услуги, выполненные работы;

Получателей – по обязательным расчетам и нетоварным операциям;

На текущий счет организации в банке – для получения наличных денежных средств и осуществления расчетов по предъявленным платежным требованиям и платежным поручениям, акцептованным банком.

В 2012 году для бюджетных организаций и учреждений в процессе исполнения бюджетов финансирование производилось по трем укрупненным статьям: заработная плата; текущие расходы; капитальные вложения и капитальный ремонт.

Значение финансирования на современном этапе заключается в том, что оно выступает одним из инструментов кассового планирования выплат, производимых из федерального бюджета. Объем финансирования, являясь одним из видов бюджетных ограничений, направлен на обеспечение более равномерного использования средств федерального бюджета в течение года. Распределение сумм финансирования по кварталам года предопределяется объемом кассовых поступлений в федеральный бюджет и необходимостью обеспечения макроэкономической устойчивости при осуществлении платежей из бюджетной системы в другие секторы экономики. Финансирование, таким образом, служит целям организации исполнения федерального бюджета и является инструментом управления бюджетом Минфина России и Федерального казначейства.

При этом для самих бюджетных учреждений финансирование выступает в настоящее время как объем прав на совершение кассового расхода. Серьезным изменением 2012 года стало предоставление большего объема прав главным распорядителям по распределению полученных от Минфина России объемов финансирования.

Для бюджетных учреждений более важным становится понятие лимитов бюджетных обязательств, которые определяют предельный объем прав на заключение договоров и, соответственно, на их оплату в течение предстоящего года. Именно бюджетные обязательства, принятые бюджетными учреждениями, должны выступать в качестве основы осуществления будущих кассовых расходов.

Рассмотрим динамику утвержденных для финансирования МКОУ «Бутиковская СОШ» бюджетных средств за период с 2010 по 2013 год, которые отражены в таблице 7.

Таблица 7 - Динамика утвержденных для финансирования бюджетных средств за период с 2010 по 2013 гг, (тыс. руб)

1	2	3	4	5	6	7
Наименование статьи расходов	2010 год	2011 год	Темп роста%	2012 год	2013 год	Темп роста%
Оплата труда	6649,0	11002,0	165,47	11002,0	11830,0	107,53
Начисления на оплату труда	2380,0	3939,0	165,50	3939,0	4240,0	107,64
Приобретение предметов снабжения	5785,0	6026,0	104,17	6026,0	7080,0	117,49
1	2	3	4	5	6	7
мягкий инвентарь и обмундирование	904,0	310,0	34,29	310.0	670,0	216,13
продукты питания	4541,0	5346,0	117,73	5346,0	6130,0	114,67
оплата ГСМ	180,0	200,0	111,11	200,0	110,0	55,00
прочие расходные материалы	140,0	140,0	100,00	140,0	140,0	100,00
Командировки и служебные разъезды	60,0	80,0	133,33	80,0	70,0	87,50
Транспортные услуги	50,0	90,0	180,00	90,0	50,0	55,56
Оплата услуг связи	70,0	80,0	114,29	80,0	80,0	100,00
Оплата коммунальных услуг	12587,0	11412,0	90,67	11412,0	14300,0	125,31
оплата содержания помещений	573,0	594,0	103,66	594,0	440,0	74,07
оплата потребления тепловой энергии	6333,0	7077,0	111,75	7077,0	8840,0	124,91
оплата потребления электрической энергии	1585,0	1909,0	120,44	1909,0	3480,0	182,2
оплата водоснабжения помещений	3996,0	1732,0	43,34	1732,0	1540,0	88,91
прочие коммунальные услуги	100,0	100,0	100,00	100,0	0,00	0,00
Прочие текущие расходы на закупку товара	360,0	380,0	105,56	380,0	340,0	89,47
Трансферты населению	1531,0	1768,0	115,48	1768,0	1450,0	82,01
Приобретенное оборудование и предметы длительного пользования	2000,0	500,0	25,00	500,0	290,0	58,00
Капитальный ремонт	1500,0	900,0	60,00	900,0	560,0	62,22
ИТОГО РАСХОДОВ	32972,0	39177,0	118,82	39177,0	40290,0	102,84

Как видно из таблицы 7 объем бюджетных средств в рублевом эквиваленте за последние 3 года имеет тенденцию к росту. Общий объем финансирования, утвержденный на 2010 год, почти на 18,8% превышает объем бюджетных средств, утвержденных к финансированию школы в 2011 году, а объем, утвержденный на 2013 год - почти на 2,8%.

Существенный рост объема финансирования в 2011 году вызван увеличением объема финансирования следующих статей:

- оплата труда - на 65,5%;

- начисления на оплату труда - на 65,5%;

- транспортные услуги - на 80%;

- оплата потребленной электроэнергии - на 20,4%.

В 2011 году по сравнению с 2010 годом увеличился объем утвержденного финансирования по следующим позициям:

- приобретение предметов снабжения - на 17,5%;

- оплата коммунальных услуг - на 25%, за счет роста финансирования на оплату потребления электроэнергии - на 82.3%;

- оплата труда - на 7.5%.

Из таблицы можно выделить следующие наиболее финансируемые статьи:

- оплата коммунальных услуг;

- оплата труда;

- приобретение предметов снабжения;

- начисления на оплату труда;

- оплата потребленной электроэнергии.

В то же самое время исходя из данных таблицы можно заметить, что объем финансирования на ниже перечисленные позиции сократился:

- транспортные услуги;

- оплата содержания помещений;

- трансферты населению;

- приобретение оборудования.

Из года в год сокращается финансирование расходов на капитальный ремонт.

В целом объем утвержденного финансирования имеет тенденцию роста если общий объем финансирования, утвержденный на 2011 год, почти на 19% превышает объем бюджетных средств, утвержденных к финансированию МКОУ в 2013 году, а объем, утвержденный на 2014 год - почти на 3%

Для того чтобы определить в каком объеме утвержденные бюджетные средства были профинансированы, рассмотрим еще одну сводную таблицу на основании данных отчетов об исполнении сметы доходов и расходов и баланса сметы доходов и расходов. Рассмотрим данные, представленные в таблице 8.

Таблица 8 - Динамика объема финансирования за счет поступлений из бюджета за период с 2011 по 2013 гг. (тыс. руб)

1	2	3	4	5	6	7
Экономическая классификация расходов	2011 г.	% от сметы	2012 г.	% от сметы	2013 г.	% от сметы
Оплата труда	6421,5	96,6	11001,0	99,9	11830,0	100
Начисления на оплату труда	2186,0	91,9	3899,0	99,0	4240,0	100
Приобретение предметов снабжения	2796,0	48,3	2086,0	34,6	5100,0	72
Медикаменты	20,0	100	0	0	0	0
мягкий инвентарь и обмундирование	536,0	59,2	188,0	60,7	473,0	70,6
продукты питания	2240,0	49,3	1847,0	34,6	4459,0	72,7
оплата ГСМ	0	0	30	15	00
прочие расходные материалы	0	0	21,0	15	168,0	120
Командировки и служебные разъезды	0	0	0	0	0	0
Транспортные услуги	0	0	0	0	0	0
Оплата услуг связи	40,0	157,1	0	0	0	0
1	2	3	4	5	6	7
Оплата коммунальных услуг	9377,0	74,5	11873,0	104	11235,0	78,6
оплата содержания помещений	163,0	28,4	0	0	425,0	96,6
оплата потребления тепловой энергии	6295,0	99,4	6760,0	95,5	8262,0	93,5
оплата потребления электрической энергии	1369,0	86,4	2364,0	124	1946,0	55,9
оплата водоснабжения помещений	1550,0	38,8	2749,0	158,7	6020,0	39,1
прочие коммунальные услуги	0	0	0	0	0	0
Прочие текущие расходы на закупку товара	26,0	7,2	0	0	5	14,7
Трансферты населению	478,0	31,2	502,0	28,4	1783,0	123,0
Приобретенное оборудование и предметы длительного пользования	0	0	0	0	67,0	231
Капитальный ремонт	855,0	57	0	0	500,0	89,3
ИТОГО РАСХОДОВ	22180	67,3	29361,0	74,9	35408,0	87,9

Как показывают данные таблицы 2.2. ситуация с выполнением сметы финансирования с каждым годом улучшается. Если в 2011 году профинансировано было лишь 67,3% от утвержденной сметы, то в 2013 - выполнение плана по сметному финансированию - 87.9%, что на 20,6% выше, чем в 2012 году и на 13% выше, чем в 2011 году. Имеется общая тенденция роста объема финансирования в течении трех лет.

Наиболее успешно обстоит дело с финансированием таких статей как:

- оплата труда;

- начисления на оплату труда;

- оплата коммунальных услуг.

Недостаточно финансируются:

- приобретение предметов снабжения;

- командировки и служебные разъезды;

- транспортные услуги;

- оплата услуг связи.

Для того, чтобы определить в каком объеме утвержденные бюджетные средства были израсходованы, рассмотрим еще одну сводную таблицу на основании данных отчетов об исполнении сметы доходов и расходов и баланса сметы доходов и расходов.

Динамику фактических расходов МКОУ «Бутиковская СОШ» рассмотрим и дадим оценку на основании данных представленных в таблице 9.

Таблица 9 - Динамика фактических расходов за счет поступлений из бюджета за период с 2011 по 2013 гг., (тыс. руб)

1	2	3	4	5	6	7
Экономическая классификация расходов	2011 г.	% от финанси- рования	2012 г.	% от финанси- рования	2013 г.	% от финанси- рования
Оплата труда	6827,0	106,3	11151,0	101,4	12071,0	102,0
Начисления на оплату труда	2435,0	111,4	3974,0	101,9	4289,0	101,2
Приобретение предметов снабжения	3069,0	109,8	2615,0	125,4	4551,0	89,2
Командировки и служебные разъезды	0	0	0	0	0	0
Транспортные услуги	0	0	17,0	0	0	0
Оплата услуг связи	4	100	0	0	0	0
Оплата коммунальных услуг	9388,0	100,1	10629,0	89,5	10800,0	96,1
Прочие текущие расходы на закупку товара	154,0	601,6	50,0	-	0	0
Трансферты населению	767,0	160,5	724,0	144,2	915,0	51,3
1	2	3	4	5	6	7
Приобретенное оборудование и предметы длительного пользования	0	0	0	0	67,0	100
Капитальный ремонт	915,0	107,1	58,0	-	235,0	47
ИТОГО РАСХОДОВ	23559,0	106,4	29218,0	99,5	33531,0	94,7

Данные таблицы свидетельствуют, что из года в год объем фактических расходов занимает меньшую долю в объеме финансирования из бюджета. Таким образом, в 2011 году наблюдался перерасход бюджетных средств на 6.4% за счет остатков денежных средств с прошлого года, в 2012 году фактические расходы почти укладываются в смету - 99.5%, а в 2013 году наблюдается экономия бюджетных средств в размере 5,3%. По статьям расхода: оплата труда; начисления на оплату труда и приобретение предметов снабжения перерасход наблюдается постоянно на протяжении 3-х лет.

Из данной главы можно сделать вывод, что МКОУ «Бутиковская СОШ» необходимо привлекать дополнительные источники финансирования. Для получателей средств бюджета ключевым должен стать контроль над принимаемыми обязательствами.полнительный финансирование