23

Оглавление

ВВЕДЕНИЕ

1 Теоретические основы налогообложения малого бизнеса

1. Понятие малого бизнеса

2. Становление и развитие малого и среднего бизнеса в отечественной экономике

3. Проблема налогообложения малого бизнеса

1. Анализ налогообложения ип …

   1. Организационно-экономическая характеристика ИП …

   2. Анализ налоговой нагрузки

   3. Порядок исчисления упрощенной системы налогообложения

2. Совершенствование упрощенной системы налогообложения

   1. Зарубежный опыт УСН

   2. Оптимизация УСН

   3. Личный вклад студента в научное исследование

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

ПРИЛОЖЕНИЯ

Введение

1. Теоретические основы налогообложения малого бизнеса

1. Понятие малого бизнеса

Становление рыночных отношений в Российской Федерации изменило представление о роли малого бизнеса в экономике страны. Правительство РФ провозгласило, что малое предпринимательство на данный момент является одним из приоритетных направлений государственной политики, цель которой - создание условий его развития. Разработанные Правительством РФ программы развития малого бизнеса, как правило, носят декларативный характер.

На сегодняшний день малый бизнес в России переживает не самые лучшие времена. В основном он представлен в нашей стране торгующими организациями. В сфере производства его доля крайне мала (Рис. 1).

На малый бизнес приходится не более четверти российской экономики, хотя в других странах – свыше половины. Статистика свидетельствует, что торговля является одной из основных отраслей деятельности малого предпринимательства. При этом недвижимость и строительство вместе могут ей составить конкуренцию, но по отдельности сильно проигрывают ей. Фирмы, которые представляют малый бизнес в России, это коммерческие организации с численностью от 30 чел. (розничная торговля, бытовое обслуживание населения) до 100 чел. (промышленность, строительство,транспорт).

Малый бизнес смягчает и кризисные явления, местные ресурсы используются полнее, развивается конкуренция. Малые предприятия не создают проблем для местных властей. Собственник фирмы часто является и ее руководителем. Выживание фирмы и уровень доходов ее работников прямо зависят от результатов их работы, поэтому такие фирмы динамично реагируют на рыночные изменения. Именно гибкость и высокая приспособляемость к рыночным изменениям является главным их достоинством[1].

В зависимости от организационно-правовой формы субъекты малого предпринимательства подразделяются на две группы: первая группа - субъекты малого бизнеса - юридические лица; вторая группа - субъекты малого бизнеса - индивидуальный предприниматель, деятельность которого осуществляется без образования юридического лица. Индивидуальный предприниматель, занимающийся малым бизнесом, - это субъект, относящийся к категории специфичной организационно-правовой формы малого предпринимательства.

Его специфическое правовое положение определено Гражданским кодексом РФ. В соответствии со ст. 23 ГК РФ индивидуальный предприниматель является участником гражданско-правовых отношений, наделен правами юридического лица и выступает на равных с юридическими лицами в сфере рынка товаров и услуг. Отличительная характеристика индивидуального предпринимателя от юридического лица - это наличие обособленного имущества. Юридическое лицо имеет обособленное имущество, которым он отвечает по своим обязательствам. Индивидуальный предприниматель использует свое имущество для занятия предпринимательской деятельностью, и в то же время оно является его личным имуществом.

Важным новшеством упомянутого Закона по сравнению с Федеральным законом от 14 июня 1995 г. №88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" является то, что он устанавливает практически универсальные требования как к предприятиям, так и к индивидуальным предпринимателям, соблюдение которых позволит отнести их к субъектам малого или среднего предпринимательства. Следует напомнить, что критерии, закрепленные ст. 3 Федерального закона от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ, применялись только к коммерческим организациям, а индивидуальные предприниматели относились к субъектам малого предпринимательства автоматически, вне зависимости от соответствия их указанным параметрам.

Таким образом, в настоящее время, согласно ст. 4 Федерального закона от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ, для отнесения индивидуальных предпринимателей и организаций к числу субъектов малого и среднего предпринимательства имеют значение следующие критерии:

1. приобретение лицом статуса индивидуального предпринимателя, коммерческой организации (за исключением государственных и муниципальных предприятий) или потребительского кооператива. Необходимо отметить, что комментируемый Закон, в отличие от Федерального закона от 14 июня 1995 г. №88-ФЗ, более четко определяет организационно-правовые формы субъектов малого и среднего предпринимательства. Так, он исключает из их числа государственные и муниципальные унитарные предприятия, которые и ранее не могли быть малыми предприятиями, поскольку все их имущество находится в государственной или муниципальной собственности соответственно. Кроме того, Закон закрепляет возможность получить статус субъекта малого и среднего предпринимательства для одной из форм некоммерческих организаций - потребительского кооператива, что в Федеральном законе от 14 июня 1995 г. №88-ФЗ не было предусмотрено. Таким образом, можно констатировать, что Федеральный закон от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ расширяет перечень организационно-правовых форм субъектов малого и среднего предпринимательства;

2. для юридических лиц - суммарная доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) указанных юридических лиц не должна превышать 25% (за исключением активов акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов), доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, не должна превышать 25%. Критерий "доли участия" в первую очередь направлен против признания малыми предприятиями зависимых или дочерних обществ. Невозможно создать действительно конкурентную среду, стимулируя и поддерживая предприятия, которые формально обладают признаками малого предпринимательства, но подконтрольны предприятиям-монополистам. В целом данный критерий практически полностью повторяет аналогичное положение ст. 3 Федерального закона от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ. Однако Федеральный закон от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ впервые вводит в круг лиц, чья доля участия в капитале ограничивается, иностранных юридических лиц и иностранных граждан, что, очевидно, является отражением протекционистской политики российского государства;

3. средняя численность работников за предшествующий календарный год, которая определяется с учетом всех его работников, в том числе работников, работающих по гражданско-правовым договорам или по совместительству с учетом реально отработанного времени, работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений.

Необходимо отметить, что помимо специального законодательства критерии отнесения хозяйствующих субъектов к числу субъектов малого предпринимательства устанавливают и иные нормативно-правовые акты. Так, в соответствии со ст. 59 Трудового кодекса РФ предприятие считается малым, если численность его работников не превышает 35 человек, а в организациях розничной торговли и бытового обслуживания - 20 человек.

Налоговый кодекс РФ, закрепляя в гл. 26.2 упрощенную систему налогообложения (УСН), предусмотренную для малых форм предпринимательской деятельности, также устанавливает собственные критерии определения малого предпринимательства. Так, согласно п. 2 ст. 346.12 НК РФ организация имеет право перейти на УСН, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на УСН, доходы, определяемые в соответствии со статьей 248 НК РФ, не превысили 15 млн. руб. Не вправе применять УСН индивидуальные предприниматели и организации, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек, организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превышает 100 млн. руб., а также иные организации и индивидуальные предприниматели, указанные в п. 3 ст. 346.12 НК РФ.

В хозяйстве многих стран функционируют одновременно малые, средние и крупные предприятия. В последнее время наблюдается рост количества малых предприятий как в России (см. Приложение), так и во всем мире.

Особенно большой интерес у малого бизнеса в сферах, где не требуется вложения большого количества капитала, например в наукоемких отраслях и в производстве потребительских товаров и услуг. Эти предприятия обладают небольшим потенциалом финансовых ресурсов, но часто вполне достаточным для исполнения своих стратегических целей и эффективного управления финансовыми потоками.

Малый бизнес в России, официально стал развиваться в конце 80-х - начале 90-х годов. В соответствии с п.2 ст.2 ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ», субъекты РФ в соответствии со своими полномочиями решают все вопросы в области поддержки малого предпринимательства.

В соответствии с Федеральным законом № 88-ФЗ от 14 июня 1995 г. "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" под малым предприятием понимается коммерческая организации, в уставном капитале которой доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов не превышает 25%, а доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25%.

под субъектами малого предпринимательства понимаются также физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица (ПБОЮЛ).

В зависимости от содержания и направленности предпринимательской деятельности, объекта приложения капитала и получения конкретных результатов, связи предпринимательской деятельности с основными стадиями воспроизводственного процесса, различают следующие виды предпринимательства: производственное, коммерческо-торговое, финансово- кредитное, посредническое, страховое [30, с.31].

Малый бизнес является надежным источником бюджетных поступлений, доля просроченной задолженности МСП местным и федеральному бюджетам ниже, чем у крупных предприятий, соответственно в 2,3 и 2,8 раза. МСП – лидеры практически вообще ее не имеют. Лидеры из числа крупных предприятий, напротив, имеют просроченную задолженность по всем позициям, в том числе и поставщикам. Малые и средние предприятия являются достаточно устойчивым источником постоянной занятости, постоянных доходов населения. Доля просроченной задолженности по заработной плате на малых предприятиях в 2,5 раза меньше, чем на крупных.

Малый бизнес активно формирует систему хозяйственных связей, ее нижний и, местный уровень. Хозяйственные связи МСП более длительны, чем у крупных, особенно с потребителями (продавцами), им лучше удается удержать рынок сбыта. Хозяйственная кооперация в малом и среднем бизнесе постоянно перерастает в интеграцию, особенно у наиболее успешных предприятий: 1/5 лидеров заинтересованы в интеграции с организациями по сбыту, производителями аналогичной продукции. Очевидна ориентация на серьезное освоение рынка [30, с.32].

Используемые количественные критерии определения типа предприятия – это операционный инструмент, необходимый для проведения измерений, сопоставлений, прогнозов. Действующие параметры отнесения предприятий к разряду малых задавались без предварительного анализа, учета качественных особенностей малых предприятий. Во многом поэтому российский малый бизнес вобрал в себя фирмы, относимые к категории средних в большинстве промышленно развитых стран. Специфика МСП в условиях рынка определяется его особенностями в таких сферах жизни, как целеполагание, менеджмент, финансирование, планирование выпуска, кадровая политика. Эти характеристики предопределяются как преимущества, так и недостатки предприятий относительно небольшого размера по сравнению с более крупным бизнесом в контексте решения конкретных управленческих задач. Их недостатки – объективная основа возникновения барьеров для развития малого бизнеса, изначально присущих ему в развитом рынке или вызванных переходными условиями, а потому в принципе устранимых. Меры государственной поддержки должны быть направлены на преодоление барьеров, обусловленных неразвитостью рыночных отношений в нашей стране.

Помимо преимуществ, у МСП имеются и уязвимые места. Главное для них – малая величина индивидуального капитала. Для подавляющего большинства МСП основным источником стартового капитала или пополнения средств, уже вложенных в бизнес, является самофинансирование, и лишь в случае достаточно успешного ведения деловых операций появляется возможность использовать банковский кредит. Но коммерческие банки всегда неохотно взаимодействуют с МП, потому что для них мелкие ссуды менее выгодны, чем кредиты крупных предприятий (далее КП), и сопряжены с гораздо большим риском. Малому бизнесу приходится платить за ссуды более высокий процент, чем платят крупные заемщики. Трудности доступа к коммерческому кредиту порождают у многих МСП хроническую нехватку оборотного капитала, что и становится причиной большинства банкротств. Финансовое положение МСП особенно уязвимо в условиях инфляции, поскольку, в отличие от КП, они имеют лишь ограниченные возможности перекладывать рост своих издержек на потребителей.

Отличительной чертой малого предпринимательства является его неустойчивость, проявляющаяся в массовом разорении МСП, «вымывании», вытеснения их из производства в процессе жестокого «естественного отбора» в условиях рыночной конкуренции.

Главным преимуществом МСП в условиях современного рынка является намного более гибкая, чем у КП, реакция на быстро меняющийся спрос: умение «уловить» возникающую потребность и отреагировать немедленной мобилизацией своих ресурсов и возможностей. Эта маневренность вытекает из краткого упоминания особенностей МСП: оно не связано обширной производственной программой, разработанной на перспективу; не обременено многочисленным персоналом, требующим сложных навыков управления; не отягощено финансовыми обязательствами перед акционерами, ожидающими дивидендов от вложенного капитала; ему проще перестроить свою рыночную стратегию, как только найдена новая «ниша», и манипулировать ценами на свою продукцию; перед ними вряд ли встанет проблема организованного противодействия наемных работников, отстаивающих с помощью профсоюза свои рабочие места или уровень заработной платы [17, с.16].

Малое производство, как правило, более экономично. У МСП, по сравнению с КП, короче сроки капитального строительства, для их создания нужен относительно меньший стартовый капитал. Оборачиваемость средств у них в 2 – 2,5 раз выше, что обеспечивает достаточно высокую норму прибыли. Эти предприятия обычно лучше используют свой капитал. Оборудования и производственные площади, не держат крупных запасов. Они успешнее экономят на административно – управленческих расходах благодаря простоте и гибкости процедуры управления.

Преимущества маневренности и экономичности становятся особенно важным, когда предприятие достигает высокого уровня специализации. Наиболее жизнеспособные МСП, как правило узко специализированы и именно в таком качестве полноправно участвуют в производственном процессе как его неотъемлемый компонент, в существовании которого крайне заинтересован крупный бизнес.

Благодаря возможностям коопераций малый бизнес пользуется рыночными преимуществами на основе детального знания своей клиентуры, близости к дифференцированным рынкам. Это характерно прежде всего для предприятий, обслуживающих те сегменты рынка, которые из-за своей малой емкости не слишком интересуют крупный бизнес. К ним относится большая часть производства потребительских товаров, в том числе новейших. Номенклатура продукции здесь отличается стабильностью, технология производства еще не отработана, что создает для МСП многочисленные рыночные «ниши».

Малый бизнес чутко реагирует на растущую зависимость потребительского спроса от колебании моды, успевая удовлетворять все новые, нередко индивидуальные запросы покупателей (работа на заказ). Во многом его развитие предопределено глубокими изменениями, происходящими в современной культурной среде. Если несколько десятилетий назад залогом успешного сбыта товаров было его соответствие рыночным стандартам, то теперь новизна, оригинальность внешнего облика. Аналогичные тенденции присуще сфере услуг, в которой спрос все более определяется качеством и разнообразием сервиса.

Развитию малого и среднего бизнеса способствует и региональная дифференциация производства и потребления. Значительная часть МСП создается для освоения ресурсов сырья, имеющих местное значение, с целью избежать повышения транспортных тарифов, а также там, где велики сезонные колебания условий производства или спроса.