Состав и номенклатура статей издержек обращения. Нормируемые расходы и их влияние на налогооблагаемую прибыль

С целью учета, анализа и планирования затрат разработаны номенклатура статей и состав расходов, включаемых в издержки обращения и производства предприятий торговли.

Номенклатура статей издержек обращения утверждена приказом комитета Российской Федерации по торговле 20.04.95г. № 1-5502-2, обязательна к применению всеми торговыми предприятиями независимо от формы собственности и содержит 14 статей:

1. Транспортные расходы

2. Расходы на оплату труда

3. Единый социальный налог.

4. Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря

5. Амортизация основных средств

6. Расходы на ремонт основных средств

7. Износ санитарной и специальной одежды, столового белья, посуды, приборов, других малоценных и быстроизнашивающихся предметов

8. Расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд

9. Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров

10. Расходы на рекламу

11. Потери товаров и технологические отходы

12. Расходы на тару

13. Прочие расходы

Состав издержек обращения торговых предприятий определяется по видам затрат постатейно:

1. На статью «Транспортные расходы» относятся:

• оплата транспортных услуг за перевозку товаров;

• плата за временное хранение грузов на станциях, пристанях, портах;

• стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств;

• стоимость горюче- смазочных материалов (бензин, масла и т.д.).

2. На статью «Расходы на оплату труда» относятся:

• затраты на оплату труда основного торгово-производственного персонала (по штатному расписанию) с учетом премий за производственные показатели;

• стимулирующие и компенсирующие выплаты;

• компенсации женщинам, находящимся в отпуске по уходу за детьми.

3. Единый социальный налог (единый социальный налог – 35,6% установили с 01.01.2001г. + 0,3% в торговле и ОП на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний).

Направления:

• Государственное социальное страхование – 4% от ФОТ

• Пенсионный фонд – 28% от ФОТ

• Медицинское страхование – 3,6 % от ФОТ

• Класс профессионального риска – 0,3% от ФОТ

4. На статью «Расходы на аренду и содержание зданий и т.д.» относятся:

• плата за аренду торгово-складских помещений, зданий, оборудования и т.д. (за то, что арендуется);

• расходы на отопление, освещение, канализацию и другие коммунальные услуги;

• расходы на уборку двора, территории, вывоз мусора;

• расходы на проверку и клеймение весов, водомеров, эл.счетчиков и т.д.;

• расходы на проведение противопожарных мероприятий и т.д.

5. На статью «Амортизация основных средств» относятся:

• суммы амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств, согласно норм амортизации в % к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта имущества рассчитанных линейным или нелинейным способом (с 01.01.2002г.).

6. На статью «Расходы на ремонт основных средств» относятся:

• (на текущий, средний, капитальный ремонт согласно смет расходов).

7. На статью «Износ санспецодежды, столового белья, посуды и т.д.» относятся:

• износ столового белья, санспецодежды, столовой посуды, приборов;

• потери от боя посуды (в пределах норм) в предприятиях питания;

• плата прачечным (за стирку, починку столового белья, санспецодежды);

• стоимость материалов (мыла, моющих средств, израсходованных на стирку).

8. На статью «Расходы на топливо, газ и эл.энергию для производственных нужд»

• (предназначена для предприятий питания)

9. На статью «Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров» относятся:

• стоимость оберточной бумаги, пакетов, шпагата и т.д.;

• плата за услуги сторонних организаций по фасовке и упаковке товаров;

• расходы на содержание холодильных установок (эл. энергии, смазочных материалов и др.);

• расходы на дезинсекцию и дератизацию.

10. На статью «Расходы на рекламу» относятся:

• оформление витрин, выставок продаж, комнат образцов товаров;

• печатание рекламных изданий (каталогов, брошюр, альбомов, плакатов, афиш и т.д.);

• изготовление образцов фирменных пакетов, упаковки и т.д.;

• на световую и иную наружную рекламу;

• на изготовление стендов, муляжей рекламных щитов и т.д.

11. На статью «Потери товаров и технологические отходы» относятся:

• Потери товаров и продуктов при железнодорожных, водных, воздушных, автомобильных перевозках, хранении и продаже в пределах действующих норм естественной убыли, утвержденных в установленном порядке (списание товаров в пределах норм естественной убыли производят в случаях, если при приемке или инвентаризации выявлена фактическая недостача);

• Убытки от недостачи и потери от порчи товаров, продуктов и сырье сверх норм естественной убыли, когда конкретные виновники не установлены.

12. На статью «Расходы на тару» относятся:

• амортизация (износ) тары – оборудования;

• расходы на ремонт тары – оборудования;

• стоимость тары, списанной из-за естественного износа

• разница между ценами приемными и сдаточными и т.д.

13. На статью «Прочие расходы» относятся:

• Суммы затрат по уплате налогов, сборов, отчислений в бюджет и специальные внебюджетные фонды, производимые в соответствии с законодательством порядке:

• налог на пользователей автомобильных дорог;

• налог с владельцев транспортных средств;

• налог на приобретение автотранспортных средств;

• земельный налог;

• таможенные пошлины.

• Оплата услуг почтовой, телефонной, телеграфной связи;

• Расходы на приобретение канцелярских принадлежностей и бланков, на типографские и переплетные работы;

• Расходы на командировки, связанные с торгово - производственной деятельностью;

• Представительские расходы (согласно утвержденных смет); в размере, не превышающем 4% от расходов на оплату труда за отчетный период (с 01.01.2002г.)

• Оплата услуг банков и др.

На статью «Затраты по оплате процентов за пользование займом» в состав издержек обращения не включаются а покрываются нераспределенной прибылью.

Однако следует иметь ввиду, что среди статей издержек имеются нормируемые статьи, которые жестко контролируются налоговыми органами, т.к. превышение расходов по ним ведет к уменьшению налогооблагаемой прибыли, а следовательно к уменьшению и суммы налога на прибыль.

К нормируемым издержкам обращения относятся:

• Расходы на рекламу – устанавливаются в пределах норм, предусмотренных и установленных Министерством финансов РФ. Рекламные затраты на: (гр.25 НК РФ)

• Рекламные мероприятия через средства массовой информации и телекоммуникационные сети;

• Световую и иную наружную рекламу (в том числе расходы на изготовление рекламных стендов и рекламных щитов);

• Участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат-образцов и демонстративных залов, на уценку товаров, которые потеряли свои первоначальные качества при экспонировании.

С 01.01.2002г. учитываются при налогообложении прибыли полностью – 100% (то есть, отнесены полностью на издержки обращения).

А остальные расходы на рекламу не должны превышать 1% от выручки организации (без НДС).

• Потери товаров и технологические отходы – существуют нормы естественной убыли (суммы потерь сверх норм естественной убыли взыскиваются с виновных);

• Амортизация основных фондов – начисление износа производится в соответствии с нормами амортизационных отчислений рассчитанных линейным и нелинейным способами (с 01.01.2002г.)

При линейном способе норма амортизации по каждому объекту определяется по формуле:

1

К = ----------- х 100%

n · 12 мес.

К – норма амортизации в месяц в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта имущества.

n - число лет (срок полезного использования данного объекта имущества).

Этот способ амортизации обязательно нужно применять к заданиям, сооружениям и передаточным устройствам, которые входят в 8, 9, 10 амортизационные группы и служат больше 20 лет.

Пример:

ООО «Гермес» ввело в эксплуатацию здание первоначальной стоимостью 5500000руб., срок службы – 40 лет (10 группа).

1

К = ------- х 100% = 0,2083%

40 · 12

Следовательно, начиная с февраля 2002г. ООО «Гермес» ежемесячно должно начислять амортизацию здания в размере:

0,2083% от 5500000 руб. = 11456,5 руб.

(Эта сумма будет учитываться при налогообложении прибыли).

При нелинейном методе норма амортизации определяется по формуле.

2

К = --------- х 100%

n · 12

По этой норме организация может начислять амортизацию до тех пор, пока остаточная стоимость объекта не достигнет 20% от его первоначальной (восстановительной) стоимости.

После чего, эта остаточная стоимость фиксируется как его базовая величина для дальнейших расчетов.

Чтобы определить ежемесячную сумму амортизации, надо эту базовую величину разделить на количество месяцев, оставшихся до окончания срока эксплуатации данного объекта.

Пример: (тот же)

2

1. К = ------- х 100% = 0,4167% (в месяц)

40 · 12

2. 20% стоимости объекта 1100000р. (20% от 5500000р.)

3. Сумма амортизационных отчислений в месяц 0,4167% от 5500000р. = 22918,5р.

4. Число месяцев начисления амортизации

по 0,4167% 5500000 – 1100000 = 192 мес.

22918,5 (16 лет)

5. Сумма амортизационных отчислений в месяц (в оставшиеся 480 мес. – 192 мес. – 288 мес.) 1100000 руб. : 288 = 3819,4 руб. (3820 руб.)

(этот способ ускоренной амортизации)

• Прочие издержки обращения: командировочные расходы, представительские расходы относятся на издержки обращения только в пределах лимита, норм, установленных правительством РФ с 01.01.2002г. – представительские расходы не более 4% от расходов на оплату труда за отчетный период.

• Расходы на подготовку кадров с 01.01.2002г. расходы на подготовку и переподготовку кадров (штатных работников) в полном объеме – 100% будут учитываться при налогообложении прибыли ( то есть относиться на издержки предприятий)

В любом случае при налогообложении не будут учитываться затраты на:

• получение высшего и специального образования работников;

• расходы, на содержание образовательных учреждений.