7.17. Раскрытие информации о расходах в бухгалтерской отчетности

В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию порядок признания коммерческих расходов и управленческих расходов, то есть вариант их распределения между незавершенным производством и готовой продукцией, или вариант ежемесячного списания на счет учета продаж.

В отчете о прибылях и убытках расходы организации за отчетный период отражаются с подразделением на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.

В составе расходов по обычным видам деятельности нужно выделить:

• себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг;

• коммерческие расходы;

• управленческие расходы.

В составе прочих расходов выделяют проценты к уплате и прочие расходы, а в случае возникновения.

При выделении в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых составляет не менее 5% общей суммы доходов организации за отчетный год, в нем показывается и соответствующая каждому виду часть расходов.

Допускается прочие расходы не показывать в отчете о прибылях и убытках развернуто по отношению к соответствующим доходам, когда:

• соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение расходов;

• расходы и связанные с ними доходы, возникшие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

Расходы раскрываются по элементам в пояснительной записке.

В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию порядок признания коммерческих и управленческих расходов.

В бухгалтерской отчетности также подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:

- расходы по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат (в настоящее время это раздел формы N 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу" в годовой бухгалтерской отчетности);

- изменение величины расходов, не имеющих отношения к исчислению себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном году (данные расшифровываются в форме N 5 в разделе "Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)");

- расходы, равные величине отчислений в связи с образованием резервов в соответствии с правилами бухгалтерского учета (предстоящих расходов, оценочных резервов и др.). Эти сведения расшифровываются при их наличии в разделе "II. Резервы" Отчета об изменениях капитала.

Также подлежат раскрытию обособленно в бухгалтерской отчетности прочие расходы организации за отчетный год, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются в отчетном году на счет прибылей и убытков.

Более детальные правила раскрытия информации об отдельных расходах представлены в отдельных ПБУ.

7.18. Особенности раскрытия информации о расходах согласно мсфо

Определение расходов регламентируется Принципами подготовки и представления финансовой отчетности. Вопросы представления расходов рассматриваются в МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности». Вопросы учета отдельных видов расходов затрагиваются в таких стандартах, регламентирующих учет отдельных видов активов и обязательств, видов и направлений деятельности как:

МСФО (IAS) 2 «Запасы»,

МСФО (IAS) 8 «Учетные политики, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки»,

МСФО (IAS) 11 «Договоры подряда»,

МСФО (IAS) 16 «Основные средства»,

МСФО (IAS) 17 «Аренда»,

МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам»

МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» и др..

В отличие от ПБУ 10/99 МСФО не предполагает обязательного разделения расходов в Отчете о прибылях и убытках в зависимости от их функционального назначения и дает возможность выбора, а также не устанавливает численных ограничений в отношении материальности.

МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» содержит указания в отношении представления расходов. Данный стандарт определяет, что в Отчете о прибылях и убытках организация должна предоставить анализ признанных расходов, в одной из двух форм, в зависимости от того, какое представление является более надежным и дает более относимую информацию:

1) Классификация, основанная на характере расходов, едполагающая, что расходы объединяются в Отчете о прибылях и убытках в соответствии с их характером (например, амортизация, материалы, вознаграждения работникам и пр.).

2) Классификация, основанная на функциях расходов внутри организации (себестоимость продаж, коммерческие и административные расходы). Если выбрано представление по функциям, то информация о разбивке расходов по характеру должна быть представлена в пояснениях.

Кроме того, МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» определяет, что взаимозачет между статьями доходов и расходов не допускается за исключением случаев, когда это требуется или разрешается каким-либо стандартом. Если представление результатов операций на нетто-основе отражает сущность соответствующей операции или события, результаты данных операций представляются путем взаимозачета всех возникающих вследствие одной и той же операции доходов и соответствующих расходов.

Прибыли и убытки, возникающие по группе аналогичных операций, должны быть представлены в отчетности на нетто-основе, если они не являются существенными.

Подходы к раскрытию дополнительной информации согласно ПБУ 10/99 и МСФО в основном совпадают.

МСФО требуют дополнительного раскрытия информации в отношении структуры расходов по их характеру либо в Отчете о прибылях и убытках (предпочтительный вариант) либо в Примечаниях к финансовой отчетности (если представление в Отчете о прибылях и убытках осуществлено по функциям). Это связно, прежде всего, с тем что информация о конкретном характере затрат полезна для прогнозирования будущих потоков денежных средств, при использовании классификации, основанной на назначении затрат.

МСФО предусматривают раскрытие информации о характере и величине расходов в разрезе статей, если они являются существенными. В частности необходимо раскрыть информацию в отношении:

• списания стоимости запасов до величины возможной чистой стоимости реализации или основных средств до возмещаемой суммы, а также возвращения таких списаний;

• выбытие объектов основных средств;

• выбытие инвестиций;

• урегулирование судебных споров.

Детальные правила содержатся в отдельных МСФО.