(Вариант 2.2)

Схема учетных записей в финансовом и управленческом учете

Содержание хозяйственной операции	Финансовый учет		Управленческий учет
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1 Оприходованы материалы на склад	30	60	10	30
2 Отпущены материалы: 2.1 в производство; 2.2 на общепроизводственные нужды; 2.3 на общехозяйственные нужды.	х	х	20 25 26	30 30 30
3 Начисление заработной платы персоналу – всего: в том числе: 3.1 основным производственным рабочим; 3.2 общепроизводственному персоналу; 3.3 общехозяйственному персоналу.	31	70	20 25 26	31 31 31
4 Начисление ЕСН платежей на социальное страхование и обеспечение – всего: в том числе: 4.1 основным производственным рабочим; 4.2 общепроизводственному персоналу; 4.3 общехозяйственному персоналу.	32 32	68 69	20 25 26	32 32 32
5 Начисление амортизационных отчислений по основным средствам – всего: в том числе: 5.1 по общепроизводственным объектам; 5.2 по общехозяйственным объектам.	33	02	25 26	33 33
6 Оплата прочих производственных расходов.	34	51	26	34
7 Списание общепроизводственных расходов.	х	х	20	25
8 Признана выручка от выполнения строительно-монтажных работ.	62	90	90	27
9 Списана себестоимость выполненных работ.	х	х	27	20
10 Списание общехозяйственных расходов.	х	х	27	26
11 Закрытие счетов: 11.1 счета материальных затрат; 11.2 счета затрат на оплату труда; 11.3 счета отчислений на социальные нужды; 11.4 счета амортизации; 11.5 счета прочих затрат.	3512 35 35 35 35	30 31 32 33 34	х	х
12 Закрытие счета расходов по обычной деятельности.	90	35	х	х

Рассмотренные схемы учетных записей позволяют вести учет и контроль расходов по центрам ответственности, по калькулируемым объектам. Третий вариант разработан специалистами ЗАО «Союзаудит» и ориентирован на крупные многопрофильные российские предприятия. В его основу положен план счетов европейского типа, который состоит из 10 классов счетов, каждый из которых включает до 10 групп группы счетов, а каждая группа содержит до девяти синтетических счетов. Однако использование данного варианта не имеет законодательной базы. Рекомендуемое специалистами ЗАО «Союзаудит» построение Плана счетов позволяет увеличить число синтетических счетов по сравнению с новым Планом счетов и создать более мощную информационную структуру, позволяющую максимально использовать передовые современные информационные технологии.

Счета управленческого учета в нем предполагалось вводить по решению руководства организации, так как управленческий учет является внутренним делом любой организации. Они были объединены в два класса: «Учет издержек и доходов» и «Учет запасов и обязательств», содержащие более 150 синтетических счетов.

Счета, входящие в класс «Учет издержек и доходов» позволили перегруппировать расходы и доходы, которые отражались на счетах финансового учета для получения, обобщения и детализации информации об издержках производства в калькуляционном разрезе, для контроля по аналитическим центрам и по структурным единицам.

Класс «Учет запасов и обязательств» включал счета для получения дополнительной информации о состоянии материальных оборотных активов, об их качественном вещественном содержании, количественных параметрах и оценке, а также детальную информацию о коммерческих расчетах и другие показатели о формировании и состоянии оборотных запасов и расчетов.

Счета управленческого учета, объединяемые этими классами, предполагалось вести обособленно от счетов финансового учета. Информация из счетов управленческого учета не включалась в отчетный бухгалтерский баланс и в другие формы бухгалтерской отчетности.

Данный план давал возможность формировать на счетах финансового учета достоверную и детализированную информацию, позволяющую составлять бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями МСФО, а также с требованиями налоговой отчетности в соответствии с НК РФ.