5.4. Методы учета заготовления материалов

Учет заготовления материалов может осуществляться:

• по фактическим ценам приобретения;

• по учетным (плановым) ценам.

При этом в зависимости от принятой организацией учетной политики поступление материалов может быть отражено с использованием счетов 15 и 16 или без их использования.

Учет материалов по фактическим ценам приобретения

При этом способе все данные о фактических расходах, понесенных при заготовлении материалов, собираются по дебету счета 10. При учете МПЗ по фактическим ценам приобретения организация должна обеспечить учет всех расходов, связанных с их приобретением, относящихся к каждой конкретно приобретенной партии МПЗ. Несвоевременное определение принадлежности расходов к той или иной партии МПЗ не позволит в дальнейшем учесть эти расходы в фактической себестоимости материалов.

При этом в учете делаются проводки:

Дебет 10 Кредит 60 – отражена покупная стоимость материалов на основании накладной и счета-фактуры поставщика;

Дебет 10 Кредит 76 – отражены транспортные расходы по приобретению материалов;

Дебет 10 Кредит 76 – отражены расходы по оплате услуг посреднической организации по приобретению материалов;

Дебет 19 Кредит 60 (76) – учтен НДС по оприходованным материалам (транспортным расходам, вознаграждению посреднической организации).

Аналитический учет по счету 10 организуется по отдельным наименованиям материалов и местам их нахождения.

Рассмотренный способ формирования фактической себестоимости заготовления материалов целесообразно использовать лишь предприятиям, у которых:

• небольшая номенклатура используемых материалов;

• небольшое количество поставок материалов за период;

• все данные для формирования фактической себестоимости материалов, как правило, поступают в бухгалтерию одновременно.

Учет материалов по учетным (плановым) ценам

Этот метод учета материалов удобен, когда организация в своей деятельности использует разнообразные материалы, цены на которые могут меняться в зависимости от того, у каких поставщиков они приобретаются, и от других факторов, а также при постоянном изменении стоимости транспортных и других расходов, включаемых в себестоимость материалов.

В таком случае стоимость материалов формируется по учетным (плановым) ценам, которые рассчитываются и сохраняются неизменными в течение определенного времени.

Согласно п. 80 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н, в аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения материалов разрешается применять учетные цены. Виды учетных цен представлены на рис. 5.4.

Рис. 5.4. Виды учетных цен на материалы.

В случае если учетными признаются договорные цены, другие расходы, включаемые в фактическую себестоимость материалов, учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов. Также к транспортно-заготовительным расходам относят разницы:

• возникающие между фактической себестоимостью материалов, сформированной в текущем месяце, и их учетной ценой (при использовании фактической себестоимости материалов в качестве учетной цены);

• между договорными ценами и планово-расчетными (при использовании планово-расчетных цен в качестве учетных цен);

• возникающие между фактической себестоимостью материалов и средней ценой группы (при использовании средней цены группы в качестве учетной цены).

При варианте учета заготовления МПЗ без использования счетов 15 и 16, учет приобретения МПЗ по договорным ценам ведется непосредственно по счету 10, а ТЗР – обособляются на отдельном субсчете 10-ТЗР. При этом в учете делаются проводки:

Дебет 10 Кредит 60 – отражена покупная стоимость материалов на основании накладной и счета-фактуры поставщика;

Дебет 10-ТЗР Кредит 76 – отражены транспортные расходы по приобретению материалов (если их сразу нельзя отнести на фактическую себестоимость конкретных МПЗ);

Дебет 10-ТЗР Кредит 76 – отражены расходы по оплате услуг посреднической организации по приобретению материалов;

Дебет 19 Кредит 60 (76) – учтен НДС по оприходованным материалам (транспортным расходам, вознаграждению посреднической организации).

При варианте учета заготовления МПЗ с использованием счетов 15 и 16, покупная стоимость материалов, а также иные затраты, связанные с их приобретением, учитываются по дебету счета 15. С кредита этого счета стоимость МПЗ по учетным ценам списывается в дебет счета 10. Разница между фактической себестоимостью материалов и их стоимостью в учетных ценах отражается в корреспонденции счетов 15 и 16. Эти операции оформляются следующими бухгалтерскими записями:

Дебет 15 Кредит 60 – отражена покупная стоимость материалов на основании счета-фактуры поставщика;

Дебет 15 Кредит 76 – отражены транспортные расходы по приобретению материалов (на основании счета-фактуры транспортной организации);

Дебет 15 Кредит 76 – отражены расходы по оплате услуг посреднической организации по приобретению материалов (на основании счета-фактуры посредника);

Дебет 19 Кредит 60 (76) – учтен НДС по оприходованным материалам (транспортным расходам, вознаграждению посреднической организации).

Для оперативного учета важно, чтобы каждый вид расходов мог быть четко отнесен к конкретному виду и партии материалов. Поэтому аналитический учет по счету 15 ведется по отдельным наименованиям материалов и местам их нахождения.

Таким образом, по дебету счета 15 формируется информация о фактической себестоимости материалов, а по кредиту – информация об их учетной цене.

В конце отчетного месяца остаток по счету 15 списывается на счет 16 «Отклонение в стоимости материалов», при этом в учете делается проводка:

Дебет 15 Кредит 16 – списано превышение учетной цены МПЗ над их фактической себестоимостью (экономия);

Дебет 16 Кредит 15 – списано превышение фактической себестоимости МПЗ над их учетной ценой (перерасход).

Удобство рассмотренного варианта состоит в том, что если аналитический учет по счетам 10 и 15 ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.), то аналитический учет по счету 16 ведется по группам материальных ценностей с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений. Такой порядок существенно упрощает расчеты.

5.5. Учет приобретения материалов

Рассмотрим различные способы поступления МПЗ.

• Поступление МПЗ от учредителей в качестве вклада в уставный капитал – по согласованной стоимости

Дебет 10 Кредит 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

• Поступление МПЗ по договору простого товарищества – по согласованной стоимости

Дебет 10 Кредит 80 «Вклады товарищей».

• Поступление МПЗ в доверительное управление – по стоимости числящейся в учете учредителя управления

Дебет 10 Кредит 79-3 «Расчеты по договору доверительного управления».

•Поступление МПЗ в унитарное предприятие от государственных органов в хозяйственное ведение (оперативное управление) – по согласованной стоимости

Дебет 10 Кредит 75 субсчет «Расчеты по выделенному имуществу».

• Поступление МПЗ в режиме внутрихозяйственных расчетов (например, от головной организации)

Дебет 10 Кредит 79-1 «Расчеты по выделенному имуществу».

• Оприходование МПЗ собственного производства – по фактической себестоимости

Дебет 10 Кредит 20,23.

• Приняты к учету МПЗ, оприходованные как неисправимый брак – по цене возможной реализации

Дебет 10 Кредит 28.

• Поступили МПЗ по договору займа – по согласованной стоимости

Дебет 10 Кредит 66,67.

• Приобретены МПЗ за наличный расчет

Дебет 10 Кредит 71.

• Оприходованы излишки МПЗ по результатам инвентаризации – по рыночной стоимости

Дебет 10 Кредит 91-1.

• Оприходованы МПЗ, полученные от разборки выбывающих основных средств – по рыночной стоимости

Дебет 10 Кредит 91-1.

• Поступили в переработку материалы заказчика – по договорной стоимости

Дебет 003 «Материалы, принятые в переработку».

• Поступление МПЗ по договору мены

а) если право собственности переходит от продавца к покупателю в момент передачи материалов

• оприходование поступивших МПЗ: Дебет 10 Кредит 60

(по стоимости обычной реализации)

• проведена встречная отгрузка ценностей (по стоимости, исчисленной исходя из обычной цены приобретения поступивших МПЗ):

Дебет 62 Кредит 90, 91.

• произведен зачет взаимных требований:

Дебет 60 Кредит 62.

б) если право собственности переходит от продавца к покупателю только после исполнения обеими сторонами своих обязательств

• оприходованы полученные МПЗ: Дебет 002.

• отгрузка ценностей: Дебет 62 Кредит 90, 91.

• приняты на учет поступившие МПЗ: Кредит 002.

• зачет взаимных требований: Дебет 60 Кредит 62.

Организация может бесплатно получить имущество от разных юридических и физических лиц, например, от учредителей, физических лиц, органов власти, различных некоммерческих организаций. В подобных ситуациях считается, что имущество поступило по договору дарения.

Согласно главе 25 НК РФ, стоимость безвозмездно полученного от других предприятий имущества включается во внереализационные доходы организации-получателя и облагается налогом на прибыль.

Для учета безвозмездно полученного имущества используется счет 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 2 «Безвозмездные поступления».

Оприходование безвозмездно поступивших МПЗ отражается в учете следующим образом:

Дебет счета 10 Кредит счета 98-2 – по рыночной цене.

При использовании МПЗ на производственные нужды:

Дебет 20,23,25,26 Кредит 10.

Одновременно включается в состав внереализационных доходов стоимость МПЗ:

Дебет 98-2 Кредит 91-1.

Если предприятие реализует безвозмездно поступившие материалы, то согласно ст. 154 НК оно обязано исчислить НДС:

• если у предприятия есть счет-фактура, подтверждающий, что передающая сторона заплатила НДС со стоимости данного имущества, то налог взимается с разницы между ценой реализации и учетной стоимости МПЗ (по ставке 9.09 или 16,67%);

• если передающая сторона не является плательщиком НДС, то налог взимается со всей продажной стоимости МПЗ.