4.2. Принципы оценки нематериальных активов

Нематериальный актив принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости.

Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях.

Варианты оценки нематериальных активов представлены в таблице 4.3.

Таблица 4.3.

Варианты оценки нематериальных активов

Способ поступления НМА в организацию	Определение стоимости (оценка)
Приобретение за плату у других организаций и лиц	Исходя из фактически произведенных затрат по приобретению и доведению нематериальных активов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (за исключением НДС и иных возмещаемых налогов)
Безвозмездное получение	По текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы. Под текущей рыночной стоимостью нематериального актива понимается сумма денежных средств, которая могла бы быть получена в результате продажи объекта на дату определения текущей рыночной стоимости. Текущая рыночная стоимость нематериального актива может быть определена на основе экспертной оценки.
Создание самой организацией	По стоимости изготовления и доведению нематериальных активов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях
Вклад в уставный капитал	По договоренности сторон, возможно с привлечением оценщика
Приобретение НМА по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами	Исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).
Отражение в бухгалтерской отчетности	По остаточной стоимости

Во всех перечисленных случаях фактическая (первоначальная) стоимость определяется по состоянию на дату принятия нематериального актива к бухгалтерскому учету.

В ПБУ 14/2007 предусмотрена возможность изменения фактической (первоначальной) стоимости нематериальных активов в случаях их переоценки и обесценения. При рассмотрении вопросов переоценки следует обратить внимание на то, что переоценивать нематериальные активы могут только коммерческие организации. Некоммерческим организациям переоценивать активы запрещено. При этом остаточная стоимость активов пересчитывается по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка нематериальных активов.

Под текущей рыночной стоимостью нематериального актива понимается сумма денежных средств, которая могла быть получена в результате продажи объекта на дату определения текущей рыночной стоимости. Текущая рыночная стоимость актива может быть определена на основе экспертной оценки.

Еще одной особенностью переоценки нематериальных активов является требование ПБУ 14/2007 переоценивать группы однородных активов. Таким образом, организация не вправе принять решение о переоценке одного актива, входящего в однородную группу.

При принятии решения о переоценке нематериальных активов следует учитывать, что в последующем данные активы должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей рыночной стоимости.

Переоценка нематериальных активов производится путем пересчета их остаточной стоимости. В учете делают следующие записи:

на сумму дооценки нематериальных активов в результате переоценки-

Дебет 04 «Нематериальные активы»

Кредит 83 «Добавочный капитал»;

на сумму дооценки нематериального актива, которая равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные годы и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) -

на сумму дооценки объекта в пределах сумм предыдущей уценки –

Дебет 04 «Нематериальные активы»

Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

на сумму уценки нематериального актива в результате переоценки -

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит 04 «Нематериальные активы»;

на сумму уценки нематериального актива, которая относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого актива, проведенной в предыдущие отчетные годы -

Дебет 83 «Добавочный капитал»

Кредит 04 «Нематериальные активы».

Отражается превышение суммы уценки нематериального актива над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные годы -

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит 04 «Нематериальные активы».

При выбытии нематериального актива сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации:

Дебет 83 «Добавочный капитал»

Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Результаты переоценки принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года и не включаются в аналогичные данные предыдущего отчетного года. Однако для того, чтобы у пользователей отчетности была возможность своевременно получать актуальные данные о результатах переоценки нематериальных активов, они должны быть раскрыты организацией в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года.

Помимо изменения стоимости нематериальных активов вследствие их переоценки, в ПБУ 14/2007 предусмотрена возможность пересматривать фактическую (первоначальную) стоимость активов в случае их обесценения. При этом нематериальные активы могут проверяться на обесценение в порядке, определенном Международными стандартами финансовой отчетности.