Типовые бухгалтерские проводки по отражению результатов инвентаризации представлены в таблице 3.12.

Таблица 3.12

Типовые бухгалтерские проводки по отражению результатов инвентаризации основных средств

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит
Выявлены излишки основных средств	01	91
Списана первоначальная стоимость недостающего объекта основных средств	01/Выбытие ОС	01
Списан износ по объекту основных средств, недостача которого выявлена	02	01/Выбытие ОС
Выявлена и списана остаточная стоимость недостающих основных средств	94	01/Выбытие ОС
Недостача отнесена на виновных лиц по остаточной стоимости объекта	73	94
Разница между балансовой и рыночной стоимостью объекта основных средств отнесена на виновных лиц	73	98
Удержана из заработной платы виновных лиц причитающаяся к уплате сумма в возмещение ущерба	70	73
Разница между балансовой и рыночной стоимостью объекта признана прочим доходом организации	98	91
Недостача отнесена на финансовые результаты, если виновные лица не установлены	91	94

Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств проверяются основные средства, находящиеся на ответственном хранении и арендованные.

По данным объектам составляется отдельная опись, в которой дается ссылка на документы, подтверждающие принятие этих объектов на ответственное хранение или в аренду.

3.13. Раскрытие информации об основных средствах в бухгалтерской отчетности

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) в составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию, как минимум, информация, состав которой представлен на рис. 3.15.

По данным учета основных средств организации составляют соответствующую отчетность.

В форме №1 «Бухгалтерский баланс» в разделе 1 «Внеоборотные активы» по статье «Основные средства» приводятся данные об остаточной стоимости основных средств (за исключением объектов основных средств, по которым в соответствии с установленным порядком погашение стоимости не производится), как действующих, так и находящихся на консервации или в запасе.

По указанной статье также отражается по остаточной стоимости (первоначальная стоимость за минусом начисленной амортизации) имущество, предоставляемое по договору аренды (имущественного найма) за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода.

Рис. 3. 15. Раскрытие информации об основных средствах в бухгалтерской отчетности.

В форме №3 «Отчет об изменениях капитала», в частности, по статье «Добавочный капитал» по соответствующим графам находят отражение: прирост стоимости имущества организации в результате его дооценки в соответствии с установленным порядком; погашение сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам их переоценки; направление средств добавочного капитала на увеличение уставного капитала.

До 01 января 2000 г. действовал порядок, согласно которому на добавочный капитал относили стоимость объектов, полученных безвозмездно, а также по договору дарения.

С введением в действие Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организаций» (ПБУ 9/99) активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения (это в первую очередь относиться и к объектам основных средств), являются прочими доходами.

Расшифровка движения основных средств в течение отчетного года, а также их состава на конец отчетного года приводится в форме №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» (раздел 3 «Амортизируемое имущество», подраздел II «Основные средства»). В указанном подразделе показывается наличие на начало отчетного периода основных средств организации в разрезе их видов по первоначальной стоимости. При этом в подразделе отражается стоимость всех объектов основных средств, которые числятся на балансе организации.

В подразделе III «Доходные вложения в материальные ценности» раздела 3 «амортизируемое имущество» отражается первоначальная стоимость основных средств, специально приобретенных организацией для предоставления их за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода.

В справке к разделу 3 приложения к бухгалтерскому балансу приводятся сведения о средствах, переданных в аренду, с выделением отдельных групп основных средств, а также предоставленных бесплатно, в безвозмездной пользование, бездействующих (находящихся на консервации, в резерве, на восстановлении, период которого превышает 12 месяцев, и др.).

Там же раскрываются данные о суммах начисленной амортизации по основным средствам, числящимся на счете 02, с выделением сумм амортизации в разрезе видов основных средств.

Справочно приводятся данные, характеризующие изменение стоимости объектов основных средств в результате переоценки, а также достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации.

Те организации, которые осуществили переоценку объектов основных средств по состоянию на начало отчетного года (1 января), должны по строке результатов индексации привести в графе «На начало отчетного года» данные о новой восстановительной стоимости и суммах пересчитанной амортизации. При этом данные о результатах индексации в связи с переоценкой могут представляться в сравнении со стоимостью основных средств по результатам предыдущей переоценки (т.е. без указания результатов неоднократного изменения стоимости основных средств, в которой они были первоначально приняты к бухгалтерскому учету). Данные о результатах дооценки приводятся со знаком «плюс», а уценки – со знаком «минус» в круглых скобках.

В пояснительной записке могут быть приведены следующие сведения: наличие и стоимость основных средств, прав собственности на которые не подлежит организации, а также стоимость объектов основных средств, переданных в залог, переведенных на консервацию. Если в организации производилась переоценка, то может быть включена такая дополнительная информация, как способ переоценки, дата переоценки, первоначальная стоимость основных средств каждого вида без учета переоценки, сумма дооценки, отнесенная на добавочный капитал. При этом нужно указать привлекался ли к оценке независимый оценщик.

Помимо информации, подлежащей обязательному раскрытию, в пояснительной записке рекомендуется привести сведения об объектах основных средств, временно не используемых, но полностью амортизированных, а также об объектах, использование которых прекращено и которые подлежат списанию.