3.4. Учет поступления основных средств

Приобретение основных средств является одним из видов вложений во внеоборотные активы.

Вложение во внеоборотные активы – это капитальные вложения, свидетельствующие об объеме долгосрочных инвестиций в развитие, расширение, обновление, реконструкцию основных средств и нематериальных активов; это обособленный вид деятельности организации, отличный от основной деятельности.

Инвестиции застройщика в основные средства, в земельные участки, объекты природопользования и прочие объекты учитываются в составе баланса с использованием счетов:

07 «Оборудование к установке»;

08 «Вложения во внеоборотные активы».

Порядок учета капитальных вложений подробно раскрыт во 2-й главе данной книги.

Моментом ввода объекта капитальных вложений в эксплуатацию считается дата подписания акта приемочной комиссией. Сальдо на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражает затраты в незавершенные капитальные вложения, в объекты, которые не приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств.

Аналитический учет по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» ведется по затратам, связанным со строительством и приобретением основных средств, отдельно по каждому строящемуся или приобретаемому объекту основных средств.

Предприятие собирает фактические затраты, связанные с приобретением основного средства и доведением его до состояния, пригодного к использованию по дебету счета 08. первоначальная стоимость (балансовая) складывается в момент вступления объекта в эксплуатацию на данном предприятии. Основные средства приходуются по дебету счета 01 по первоначальной стоимости, что отражается записью: Дебет 01 Кредит 08.

В соответствии с Планом счетов на счете 01 «Основные средства» обобщается информация о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости. Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией на счете 01 «Основные средства» в соответствующей доле. Амортизация основных средств учитывается на счете 02 «Амортизация основных средств». В бухгалтерском учете все объекты основных средств учитываются в суммовом выражении либо в сальдооборотной ведомости стандартного вида либо только в регистре счета 01. Синтетический учет ведется в журналах-ордерах № 13, 10,10/1.

Типовые проводки по отражению в учете операций по приобретению основных средств представлены в таблице 3.3.

Таблица3.3

Отражение в учете приобретения основных средств

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Проводка
		Дебет	Кредит
Приобретение (покупка) ОС
	отражена задолженность организации перед продавцом	08-4	60
	отражена сумма НДС по приобретенному объекту ОС	19	60
	прочие расходы, связанные с приобретением исключительных прав на ОС: информационные и консультационные услуги; таможенные пошлины и др.	08-4	60,76..
	отражена сумма НДС по расходам, связанным с приобретением ОС	19	60, 76
	перечислены денежные средства сторонним организациям за услуги, связанные с приобретением ОС	76	51
	приобретенный объект принят на учет	01	08-4
	сумма НДС предъявлена к вычету	68 субсчет «Расчеты по НДС»	19
	перечислены денежные средства продавцу	60	51
	перечислены денежные средства сторонним организациям за услуги, связанные с приобретением ОС	76	51
Создание объекта собственными силами
	отражены затраты на создание ОС	08-4	02, 10, 70, 69 и др.
	отражены расходы по полученным услугам от сторонних организаций, связанным с созданием основных средств	08-4	76
	отражена сумма НДС по расходам, связанным с созданием ОС	19	76
	оплачены услуги сторонних организаций	76	51
	сумма НДС предъявлена к вычету	68 субсчет «Расчеты по НДС»	19
	приобретенный объект принят на учет	01	08-4
Безвозмездное поступление объекта
	поступление объекта по текущей рыночной стоимости	08-4	98
	затраты по доведению объекта до состояния возможного использования	08-4	76
	отражена сумма НДС по расходам, связанным с затратами по доведению объекта до состояния возможного использования	19	76
	объект принят на учет	01	08-4
	принята к вычету сумма НДС	68	19
	ежемесячно начиная с месяца следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию и до конца срока амортизации в бухгалтерском учете
	начислена амортизация	20,23,25, 26,44	02
	соответствующая доля доходов будущих периодов учтена в составе прочих доходов	98	91-1
Поступление ОС в счет вклада в уставный капитал
	отражена задолженность учредителя по вкладам в уставный капитал	75-1	80
	поступили на предприятие в результате вклада в уставный капитал ОС по согласованной стоимости	08-4	75-1
	отражены расходы по доставке и установке объектов основных средств	08-4	76,10,70, 69..
	объект принят на учет	01	08-4
Поступление ОС по договору мены
	отражена задолженность сторонней организации-покупателя за товар (материалы) исходя из стоимости предполагаемых к получению организацией объектов основных средств из расчета цен, по которым они обычно приобретаются	62	90,91
	начислен НДС по реализованным ценностям	90,91	68
	отражена себестоимость реализованных ценностей	90,91	10,41,43
	поступление объекта основных средств по договору мены по стоимости товаров (материалов), переданных или подлежащих передаче организацией, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (без НДС)	08-4	60
	начислен НДС по полученным объектам основных средств	19	60
	уплачен НДС поставщику основных средств	60	51
	основные средства приняты в эксплуатацию	01	08-4
	получена на счет сумма НДС по сделке, перечисленная контрагентом	51	62
	произведен вычет НДС	68	19
	произведен зачет взаимных требований	60	62
	отражен финансовый результат от реализации ценностей в обмен на основные средства	90,91 (99)	99 (90,91)
Поступление ОС от головной (материнской) организации
	отражается поступление объекта ОС	08-4	79-1
	отражены расходы по доставке и установке объектов основных средств	08-4	76,10,70,69..
	поступивший объект ОС принят на учет	01	08-4
Поступление ОС по договору о совместной деятельности
	поступивший объект ОС принят на учет	01	80
Поступление ОС при получении имущества в доверительное управление
	поступивший объект ОС принят на учет	01	79
Выявление неучтенных объектов ОС по итогам инвентаризации
	выявленный объект ОС принят на учет	01	91
Поступление ОС по договору текущей аренды
	поступивший объект ОС принят на забалансовый учет	001

Пунктом 5 ПБУ 6/01 определено, что объекты стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов (МПЗ). Приобретенный актив стоимостью ниже установленного лимита, может не отражаться в бухучете в составе основных средств на счете 01, а значит, данное имущество не признается объектом налогообложения налогом на имущество. Однако необходимо обеспечить сохранность этих объектов в производстве и при эксплуатации с помощью надлежащего контроля за их движением.

С внесением изменений в ПБУ 6/01 для активов, которые могут учитываться в составе МПЗ, формируются только первичные документы по учету МПЗ - № М-2 «Доверенность», № М-4 «Приходный ордер», № М-7 «Акт о приемке материалов», № М-8 «Лимитно-заборная карта», № М-11 «Требование-накладная» и т.д.

Организация сама принимает решение, как учитывать объекты основных средств стоимостью не более20000 рублей за единицу, - в составе МПЗ в пределах установленного учетной политикой лимита или в общеустановленном порядке (в составе основных средств) с начислением по ним амортизации.

В соответствии с п.1 ст. 256 НК РФ для целей налогового учета амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей. Следовательно, расходы на приобретение средств труда стоимостью менее 20 000 руб. включаются в расходную базу по налогу на прибыль одномоментно.

Пример 3.1.

Организация приобрела компьютерный стол стоимостью 14 160 руб., в том числе НДС – 2 160 руб., в этом же месяце стол введен в эксплуатацию. Учетной политикой организации закреплено отражение основных средств стоимостью не более 20 000 руб. за единицу в составе МПЗ.

В бухгалтерском учете следует сделать следующие записи:

Дебет 10-9 Кредит 60 – 12 000 руб. - отражена стоимость стола;

Дебет 19-3 Кредит 60 – 2 160 руб. - отражена сумма НДС;

Дебет 68 субсчет «НДС» Кредит 19-3 – 2 160 руб. - сумма НДС принята к зачету;

Дебет 26 Кредит 10-9 - 12 000 руб. - списана стоимость стола при вводе в эксплуатацию;

Дебет 60 Кредит 51 - 14 160 руб. - произведена оплата поставщику.