15.4. Учёт материалов, принятых в переработку

Счет 003 «Материалы, принятые и переработку» предназначен для учета получения, движения и использования так называемого давальческого сырья, являющегося собственностью заказчика, но передаваемого им на переработку, доработку, розлив другим специализированным организациям.

Предприятие, работающее на давальческом сырье, не оплачивает его, а принимает давальческое сырьё на забалансовый счёт по дебету счёта 003 по ценам, предусмотренным в договорах, и занимается его переработкой. Свои затраты (без стоимости сырья и материалов заказчика) предприятие-переработчик учитывает в общеустановленном порядке на счетах учета затрат.

Когда новый полученный из давальческого сырья продукт передается заказчику, и стоимость израсходованного давальческого сырья списывается проводкой по кредиту счёта 003.

Забалансовый счет 003 после полной сдачи ранее полученных материалов заказчику в виде готовой продукции, либо в виде неизрасходованного остатка не имеет сальдо.

Аналитический учёт на счёте 003 организуется по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов и местам их нахождения

Итоговые проводки по счету 003 имеют вид:

Дебет 003— получено давальческое сырье от заказчиков для переработки (доработки) по ценам, предусмотренным в договора;

Дебет 20 Кредит 10,23, 70 и др. - отражаются затраты по переработке сырья и материалов;

Дебет 62 Кредит 90 - отражается выручка от выполнения работ по переработке (без стоимости материалов, принятых в переработку);

Дебет 90 Кредит 20 - списываются затраты по переработке давальческого сырья;

Дебет 90 Кредит 68 - отражается задолженность перед бюджетом по НДС от выручки (акцизов по подакцизной продукции);

Кредит 003 - осуществляется списание сырья и материалов, ранее принятых в переработку, в случае передачи готовой продукции заказчику или собственнику;

Дебет 51 Кредит 62 - отражаются операции по полученным средствам в оплату за переработку.

Неиспользование счета 003 для учета давальческого сырья забалансового может быть расценено налоговыми органами как грубое нарушение правил ведения учета доходов и расходов и влечет взыскание штрафа в размере 5000 руб. на основании п. 1 ст. 120 НК РФ. Однако если в договоре на переработку давальческого сырья не определена стоимость передаваемого сырья, то нет оснований для его учета как хозяйственных операций, подлежащих отражению на счетах бухгалтерского учета. Кроме того, стоимость давальческого сырья не формирует ни актив, ни пассив баланса и не является доходом либо расходом предприятия, соответственно, неотражение стоимости давальческого сырья (вследствие отсутствия его стоимости в договоре) на счете 003 не свидетельствует о совершении налогового правонарушения в виде грубого нарушения правил учета доходов, расходов или объектов налогообложения.

Переработчик является плательщиком налога на прибыль и НДС в общеустановленном порядке (как и заказчик).

15.5. Учёт товаров принятых на комиссию

Счет 004 «Товары, принятые на комиссию» применяется предприятиями-комиссионерами, чаще всего — торговыми, для учета поступления, движения и выбытия товара, принятого на комиссию в соответствии с договором комиссии у комитента.

По договору комиссии комиссионер обязуется по поручению комитента (то есть лица, по поручению которого совершается сделка) совершить одну или несколько операций от своего имени за вознаграждение.

Разновидностью договора комиссии на продажу является договор консигнации. Комитент, именуемый консигнантом, передает товары комиссионеру (консигнатору) для продажи третьим лицам. Консигнатор в случае выполнения условии договора получает комиссионное вознаграждение как скидку от цены товара, если цена консигнанта фиксирована.

Если договором предусмотрены свободные цены продажи, то консигнатор может получить дополнительную прибыль в виде процента от разницы в ценах, зафиксированных в договоре консигнации и фактически реализованных в сделке.

В любом случае по договору комиссии или консигнации комиссионер (консигнатор) получает товарно-материальные ценности на реализацию. Он должен обеспечить их сохранность и проследить за их реализацией — от этого, в конечном счете, зависит его вознаграждение. Поэтому ведение счета 004 является для него обязательным условием для предоставления отчетности комитенту (собственнику товарно-материальных ценностей).

Для оформления и учета торговых операций в комиссионной торговле в данном случае необходимо применять формы первичной учетной документации, указанные в п. 1.4 Постановления Госкомстата России от 25.12.1998 № 132.

Для аналитического учета товаров применяется Карточка учета товаров и расчетов по договорам комиссии (форма № КОМИС-6), которая ведется по каждому товару. В карточке указываются поступление, уценка, а также возврат товара комитенту.

При приеме товара на комиссию и заключении договора комиссии оформляются Перечень товаров, принятых на комиссию (форма № КОМИС-1), и Товарный ярлык (форма № КОМИС-2). В названных формах указываются сведения, характеризующие состояние товара (новый, бывший в употреблении, степень износа, основные товарные признаки, недостатки товара).

Для оформления переоценки принятых на комиссию товаров применяется Акт об уценке товаров (форма № КОМИС-3). Указанный документ составляется комиссионером (материально ответственным лицом) в одном экземпляре, подписывается заведующим организацией торговли (секцией) и комитентом и передается с товарным отчетом в бухгалтерию. При этом в товарном ярлыке проставляются новая цена, номер акта, дата уценки и подпись материально ответственного лица.

При составлении Акта о снятии товара с продажи (форма № КОМИС-5) указывается причина снятия, в данном случае - возврат комитенту.

Полученные по договору комиссии товары приходуются по дебету счета 004 в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах, и списываются по кредиту забалансового счета 004 при реализации либо возврате товаров комитенту.

Аналитический учет на счете 004 ведется по видам товаров и предприятиям (лицам) — комитентам, так как необходимо обеспечить не только сохранность каждой единицы товара, но и правильно рассчитаться с каждым комитентом в отдельности.

Итоговые проводки по счету 004 имеют вид:

Дебет 004 — поступили товары по договору комиссии (консигнации) по ценам, предусмотренным в приемо-сдаточном акте или договоре;

Дебет 51 Кредит 76 - при погашении задолженности покупателей перед комиссионером или консигнатором;

Кредит 004 — товары, принятые на комиссию, реализованы или возвращены комитенту;

Дебет 76 Кредит 90 - отражается комиссионное вознаграждение, подлежащее уплате комитентом комиссионеру или консигнантом консигнатору;

Дебет 76 Кредит 51 – выплачены денежные средства комитенту;

Дебет 90 Кредит 68 – начислена задолженность бюджету по НДС с суммы комиссии;

Дебет 90 Кредит 44 - при списании расходов комиссионера или консигнатора на продажу;

Дебет 90 (99) Кредит 99 (90) - при отражении финансовых результатов по операции по продаже товаров как сравнение оборотов за отчетный период.