14.2. Учет кредитов банка

В зависимости от целевого назначения и сроков представления различают краткосрочный и долгосрочный кредиты.

Краткосрочный кредит выдается на нужды текущей деятельности организаций и представляется, как правило, на срок до 1 года. Долгосрочный кредит используется на цели производственного и социального развития организации (для строительства и приобретения основных фондов, расширения и совершенствования производства и др.) и выдается на срок свыше одного года.

Формы кредитования могут быть разными. Наиболее распространенные виды кредитования юридических лиц приведены в таблице 14.1

Таблица 14.1

Характеристика отдельных видов кредитов

вид	характеристика
срочный кредит	прямой, необеспеченный кредит на срок не более 90 дней, обычно оформляемый в виде простого векселя, подписанного заемщиком.
кредитование конкретных хозяйственных потребностей	как правило, осуществляется банком, осуществляющим расчетно-кассовое обслуживание предприятия. Носит явно выраженный целевой характер. Кредит выдается в пределах лимита в безналичном порядке путем зачисления денежных средств на расчетный счет заемщика и погашается в сроки, обусловленные кредитным договором.
контокоррентный кредит	кредит в оборотные средства, когда у клиента банка регулярно возникает потребность в кредитовании разрыва в кругообороте текущих активов
овердрафт	предоставление средств банком в случае отсутствия у клиента свободных денежных средств. Это происходит, когда на расчетном счете клиента образуется отрицательный баланс, средства израсходованы, но есть дополнительные платежные обязательства, которые требуют погашения
онкольный кредит	предоставляется заемщику без указания срока его использования с обязательством последнего погасить его по первому требованию кредитора
кредитная линия	это определение границ кредитования заемщика. Расчет проводится банком индивидуально для каждого клиента с учетом характера кругооборота его оборотного капитала, объема потребностей в заемных средствах, возможности погасить кредит в полном объеме. Разница между потребностью в предполагаемых затратах и источниками их покрытия составит предельный размер кредита, который потребуется заемщику в планируемом периоде.
ипотечный кредит	кредит, выдаваемый под залог недвижимости, включая землю. В зависимости от субъекта кредитования ипотечные кредиты на строительство жилья разделяются на кредиты, предоставляемые непосредственно его будущему владельцу, и кредиты, выдаваемые подрядчикам.
ролловерный кредит	разновидность долгосрочного кредита с периодически пересматриваемой процентной ставкой.
ломбардный кредит	кредит под заклад высоколиквидных активов предприятия, которые на период кредитования передаются банку. В залог обычно принимаются ценные бумаги, котирующиеся на бирже или имеющие организованный свободный рынок.
учетный (вексельный) кредит	предоставляется банком векселедержателю путем покупки (учета) векселя до наступления срока платежа. Векселедержатель получает от банка указанную в векселе сумму за вычетом учетного процента, комиссионных платежей и других накладных расходов. Закрытие кредита осуществляется на основании извещения банка об оплате векселя.
револьверный кредит	автоматически возобновляемый кредит. Предоставляется на определенный период в течение, которого разрешается поэтапное использование кредита и погашение обязательств по нему
консорциальный (синдицированный) кредит	это кредит, предоставляемый несколькими кредиторами одному заемщику. Участие коммерческих банков в синдицировании связано с тем, что инвестиционные потребности заемщика часто не могут быть удовлетворены в полной мере из-за ограниченности собственных ресурсов для долгосрочных проектов, существующих ограничений Банка России по банковской ликвидности и предельного размера риска на одного заемщика.

Принимая решение о привлечении заемных средств, организация готовит технико-экономическое обоснование проекта. Исходя из потребностей проекта и с учетом наличия собственных источников и текущего финансового положения организация определяет объем требуемого кредита, его срочность (предполагаемый срок возврата средств), источники погашения основной суммы кредита и процентов, а также гарантии обеспечения кредита. Для получения банковского кредита организация обязана предоставить в банк кредитную заявку, составленную по установленной форме.

К кредитной заявке прилагаются документы, которые распределяются на три группы:

• группа I - документация, подтверждающая юридическую правомочность заемщика (учредительный договор, устав, свидетельство о регистрации и др.);

• группа II - документация, характеризующая экономическое состояние клиента и материальную гарантированность возврата кредита (бизнес-план, технико-экономическое обоснование, баланс, отчетность по прибылям и убыткам);

• группа III - документация по оформлению кредитов (кредитная документация).

Банк рассматривает поданные документы на соответствие собственной кредитной политике, анализирует способность организации своевременно возвратить кредит и уплатить проценты. В случае одобрения кредитной заявки организация-заемщик и банк оформляют кредитный договор.

Кредитный договор вместе с правилами банка регулирует порядок кредитования организации. Согласно кредитному договору, банк-кредитор обязуется предоставить денежные средства (кредит) в размере и на условиях, предусмотренных договором, а организация-заемщик – возвратить в фиксированное время полученную денежную сумму и уплатить проценты по ней. В кредитном договоре фиксируется:

• объекты кредитования и срок кредита;

• условия и порядок выдачи кредита и его погашения;

• формы обеспечения обязательств;

• процентные ставки и порядок их уплаты;

• обязательства, права и ответственность сторон;

• перечень и периодичность предоставления банку отчетных документов организации и другие условия.

Большое значение придается вопросам обеспечения кредита. Основными видами кредитного обеспечения являются поручительство, гарантия, залог ценных бумаг, товаров, имущества.

Поручительство – это договор с односторонними обязательствами, посредством которого поручитель берет обязательство перед кредитором оплатить при необходимости задолженность заемщика.

Гарантия – это обязательство гаранта выплатить за гарантируемого определенную сумму при наступлении гарантийного случая. Она отличается от поручительства тем, что не является актом, дополняющим основной договор.

Залоговое право – это вещественная претензия на чужое движимое и недвижимое имущество или имущественные права при претензии на право получения компенсации от реализации заложенного имущества, если должник не может погасить обязательства.

Если по договору кредита организация получает на расчетный счет денежные средства, то первичным документом является платежное поручение от банка и банковская выписка.

Банки определяют процентные ставки за кредит для организаций дифференцированно в зависимости от срока пользования ссудой, а также с учетом складывающегося спроса и предложения на кредитные ресурсы. В этой связи различают кредиты со следующими условиями погашения:

• уплатой процентов равными долями на протяжении всего периода пользования кредитом (по специально оговоренному графику либо ежеквартально или раз в полугодие);

• уплатой процентов в момент погашения кредита;

• взиманием процентов в момент предоставления кредита.

Конкретные процентные ставки за пользование кредитами, порядок уплаты процентов и другие условия кредитования предусматриваются в кредитном договоре.

На договорной основе между банком и организациями по остаткам на расчетных, текущих и других счетах организациям могут выплачиваться проценты за хранение денежных средств в банке.

Основным нормативным документом, определяющим порядок учета кредитов, является ПБУ 15/08 «Учет расходов по займам и кредитам», утвержденное приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 107н. ПБУ определило, что основная сумма обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа (кредитного договора) в сумме, указанной в договоре. Если предметом договора займа являются не деньги, а другие хозяйственные ценности, то долг признается в сумме, определенной в договоре в качестве их стоимостной оценки.

ПБУ 15/08 больше не подразделяет задолженность организации по полученным кредитам на краткосрочную и долгосрочную, исходя из сроков возврата заемных средств согласно договору. Такой порядок был предусмотрен ранее действовавшим ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», однако и в Плане счетов и в бухгалтерском балансе по прежнему сохранено требование о раздельном учете долгосрочных и краткосрочных кредитов. Что же касается обособления в учете просроченной задолженности, то это общее правило отражения в учете кредиторской и дебиторской задолженности. В связи с этим можно сделать вывод, что общий порядок учета задолженности по полученным займам, кредитам, выданным заемным обязательствам, представленный на рис. 14.2. продолжает действовать и в настоящее время.

Рис. 14.2. Порядок учета задолженности по полученным займам, кредитам, выданным заемным обязательствам

Для учета операций по получению и погашению кредитов используют пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Получение краткосрочного кредита банка отражается записью:

Дебет 51 Кредит 66.

Получение долгосрочного кредита банка отражается записью:

Дебет 51 Кредит 67.

В случае получения кредита путем открытия специального ссудного счета в учете делают запись: Дебет 55 Кредит 66 (67).

Если кредит получен в валюте, то расчеты учитываются в рублях в суммах, полученных путем пересчета иностранной валюты по курсу, действующему на дату совершения операции. Получение кредита отражается записью: Дебет 52 Кредит 66 (67).

Отраженная на счете 66 сумма задолженности организации перед банком по основной сумме долга и по процентам, выраженная в валюте, подлежит пересчету в рубли по курсу ЦБ, действующему на даты признания и погашения задолженностей, а также на отчетные даты (п. 7 ПБУ 3/2006).

Возникающие, в связи с текущим изменением курса валюты, курсовые разницы подлежат отнесению на счет 91:

• положительные – Дебет 91-2 Кредит 66 (67);

• отрицательные – Дебет 66 (67) Кредит 91-1.

Организация вправе осуществлять перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную в момент, когда по условиям до возврата основной суммы долга остается 365 дней. Для долгосрочной задолженности предусматривается два варианта учета:

• с переводом в краткосрочную – в этом случае в учете делается запись: Дебет 67 Кредит 66;

• без осуществления такого перевода до истечения срока действия договора.

Выбранный способ должен быть отражен организацией в учетной политике.

Краткосрочная и долгосрочная задолженности, в свою очередь, подразделяются на срочную и просроченную. Срочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора еще не наступил. Просроченной задолженностью считается задолженность с истекшим сроком погашения кредита. В соответствии с действующим порядком организации следует по истечении срока платежа по договору обеспечить перевод срочной задолженности в просроченную. Такой перевод задолженности производится заемщиком в день, следующий за днем, когда по условиям договора заемщик должен был осуществить возврат основной суммы долга.

Перевод срочной задолженности в просроченную отражается в бухгалтерском учете организации-заемщика следующим образом:

Дебет 66, 67, субсчет «Учет срочной задолженности»

Кредит 66,67, субсчет «Расчеты по просроченным кредитам и займам».

Погашение задолженности перед банком отражается:

Дебет 66 (67) Кредит 51, 52, 55.

Кроме вышеперечисленных целевых кредитов предприятия имеют право получать в банке ссуды для своих работников. Для обобщения такой информации применяется отдельный субсчет к счету 66 (67). Ссуды могут быть выданы на различные цели, а именно:

• на индивидуальное жилищное строительство:

• на строительство садовых домиков;

• на возмещение торговым организациям сумм за товары, проданные ими в кредит;

• на другие цели.

Расчеты с работниками по кредитам отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с условиями договора проводками, представленными в таблице 14.2.

Таблица 14.2

Расчеты с работниками по кредитам и займам

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Проводка
		Дебет	Кредит
	Зачислен на расчетный счет организации кредит для работника	51	66,67
	Денежные средства получены в кассу предприятия	50	51
	Денежные средства выданы работнику	73-1	50
	Начислены проценты банка по кредиту для работника в соответствии с договором	73-1	66,67
	Работником погашается задолженность по кредиту путем удержания из зарплаты или внесения наличных средств в кассу предприятия	70,50	73-1
	Денежные средства внесены на расчетный счет	50	51
	Уменьшена сумма кредита на величину погашенной задолженности	66,67	51

Условия погашения процентов по кредиту должны быть отражены в договоре между работником и предприятием. В случае погашения процентов по кредиту, полученному для работника за счет средств предприятия, расходы должны быть списаны за счет собственных средств предприятия (нераспределенной прибыли), включены в совокупный доход работника и учтены при расчете подоходного налога и платежей во внебюджетные фонды.

Аналитический учет кредитов банка организуют по их видам, банкам, предоставившим кредиты, и отдельным кредитам. На отдельном аналитическом счете ведут учет просроченных ссуд, что позволяет оперативно контролировать их образование и покрытие.

Синтетический учет ведется в журнале-ордере № 4.