Глава 14. Учет заемных средств и целевого финансирования
14.1. Понятие кредитов, займов, ссуд
В процессе производственно-хозяйственной деятельности у многих организаций возникает потребность в дополнительных финансовых средствах для обеспечения своих планов и проектов, удовлетворяемая путем получения кредитов и займов.
Основное нормативное регулирование кредитов и займов осуществляется Гражданским кодексом РФ. Данным вопросам посвящена глава 42 ГК РФ.
В целях правильной организации учета следует определить сущность и отличительные черты наиболее распространенных форм кредитования.
Сущность кредитного договора — кредитор обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее. Принципы кредитования представлены на рис. 14.1.
Рис. 14.1. Принципы кредитования.
Сущность договора займа — одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Сторонами договора займа могут быть любые лица, в том числе некоммерческие организации и граждане.
Приведем несколько основных отличительных признаков договоров займа и кредитных договоров:
1. Кредитором по кредитному договору является банк или иная кредитная организация, заимодавцем по договору займа – любое лицо – физическое или юридическое;
2. Предметом кредитного договора является предоставление только денежных средств, а предмет договора займа – предоставление денег и других вещей, определенных родовыми признаками (причем сам договор считается заключенным с момента передачи денег или вещей);
3. Кредитный договор должен быть заключен только в письменной форме. Несоблюдение данной нормы влечет за собой недействительность договора и признание его ничтожным. Договор займа заключается в письменной форме, если заимодавцем является юридическое лицо.
4. Кредитный договор ни в коем случае не может быть беспроцентным, что предусмотрено ГК РФ, согласно которой заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее. Процентные ставки по кредитам устанавливаются кредитной организацией по соглашению с клиентами, если иное не предусмотрено законом.
Договор займа предполагается возмездным, если только безвозмездный характер такого договора не установлен самим договором или законом. Причем проценты за пользование заемными средствами могут быть взысканы как в денежной, так и в натуральной форме.
Глава 42 Гражданского кодекса рф устанавливает такие формы кредита, как товарный и коммерческий.
Товарный кредит схож с договорами займа и кредита и является их разновидностью. Он представляет собой заемное обязательство. Порядок заключения договора товарного кредита регулируется ст.822 ГК РФ. В ней говорится, что сторонами может быть заключен договор, предусматривающий обязанность одной стороны предоставить другой вещи, определенные родовыми признаками (договор товарного кредита). То есть если организация получила по договору товар, то погасить долг она должна таким же товаром. Следовательно, товарный кредит направлен на удовлетворение потребностей в определенных продуктах (вещах), определенных родовыми признаками, но которые отсутствуют на момент заключения договора у одного из участников.
Понятие коммерческого кредита сформулировано в ст.823 ГК РФ. В ней говорится, что договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий кредит), если иное не установлено законом. Из понятия, которое дается в ГК РФ, следует, что коммерческий кредит - это не самостоятельная сделка заемного типа, а лишь условие, которое содержится в возмездном договоре. Коммерческим кредитованием может считаться всякое несовпадение во времени встречных обязанностей по заключенному договору, когда товары поставляются (работы выполняются, услуги оказываются) ранее их оплаты либо платеж производится ранее передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг).
В отличие от товарных коммерческие кредиты финансовыми вложениями не являются.
По договору ссуды одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом морального износа или в состоянии, обусловленном договором. Следовательно, объектом договора безвозмездного пользования (договора ссуды) могут быть только вещи, причем только незаменимые и непотребляемые (в отличие от договора займа, который предполагает получение потребляемых вещей в собственность с обязательством возврата других вещей, но отвечающих общим родовым признакам).
Таким образом, различия между ссудой и займом очевидны:
если объектом ссуды могут быть только индивидуально определенные непотребляемые вещи, подлежащие возврату по окончании договора, то объектом займа являются потребляемые вещи (товары, материалы и т.п.), поэтому возврату подлежат не те вещи, которые были переданы, а другие – определяемые лишь общими родовыми признаками с теми вещами, которые были переданы;
если объектом займа могут быть как вещи, так и денежные средства, и займодавцем – любое лицо, то объектом кредитного договора могут быть только денежные средства, а кредитором – только банк или кредитная организация, имеющая соответствующую лицензию;
если ссуда всегда является безвозмездной, то договор займа может быть как возмездным (предполагающим уплату заемщиком процентов за пользование заемными средствами в пользу займодавца), так и безвозмездным;
по договору аренды или ссуды имущество передается арендатору (ссудополучателю) лишь в пользование и во владение, но не в собственность, в то время как по договору займа вещи передаются заемщику в собственность.